（2）直接材料预算与现金支出。在生产预算的基础上可以着手编制直接材料预算。该预算主要是用来确定预算期材料采购水平，一般是根据原材料存货水平确定材料的采购数量及采购成本。其中，“预计生产量”数据来自生产预算，表中涉及的其他数据可由以下计算公式得出：
生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量
预计材料采购量=生产需用量+预计期末材料存量-预计期初材料存量
预计采购金额=预计材料采购量×材料单价
“预计期末材料存量”根据下期生产量的一定百分比确定，本例按20％计算。年末材料留存假定为1200千克。“预计期初材料存量”是上期的期末存量。本例假设年初材料存量有900千克。
因为材料采购中有赊购（即先到货，后付款），为便于编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款有50％在本季度付清，另外50％在下季度付清。这个百分比一般是根据企业实际情况确定的。
（3）直接人工预算与现金支出。在生产预算的基础上，还需要安排直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计生产量”数据来自生产预算。单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。康明公司的直接人工预算见表4-4。由于人工工资都需要用现金支付，所以人工总成本即为预计现金支出。
（4）制造费用预算与现金支出。制造费用预算通常分为变动费用预算及固定制造费用预算两部分。变动制造费用预算可以生产预算为基础来编制，即：
变动制造费用=预计生产量×单位产品工时×标准变动费用率
如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用通常与生产量无关，可按计划需要逐项加以预计，然后汇总。整个制造费用预算为反映现金支出部分，在固定制造费用项下应扣除不需付现的折旧部分，以备编制现金预算。
根据制造费用预算，可以计算小时费用率，便于编制产品成本预算。
变动制造费用分配率=9600／19200=05（元／小时）
固定制造费用分配率=28800／19200=15（元／小时）
生产预算、直接材料预算、直接人工及制造费用预算可以汇总成产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自直接材料、直接人工及制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算。销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。表4-6是康明公司的产品成本预算。
（5）销售及管理费用预算与现金支出。销售费用预算是指为了实现销售所需支付的费用预算，它以销售预算为基础。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。
管理费用预算是用来确定为实现生产预算所需支付的管理费用的水平。管理费用多属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
销售及管理费用都是制造业务范围以外发生的费用预算，也称为营业费用预算，可合并编制，以便提高工作效率。
3现金余缺
现金余缺是指现金收入与现金支出之间的差额，也称为现金余额。当现金收入大于现金支出时，差额为正；当现金收入小于现金支出时，差额为负。为了让现金预算具有一定的弹性，同时也考虑到销售收入的波动性以及其他不可测因素的影响，企业通常会保持一定的期末现金余额（最佳现金余额）。因此，现金余缺揭示的是现金收支的不平衡性，也体现了企业的未来融资需要。
4现金融通
现金融通是指企业现金余额情况的处置。一般情况下，多余的现金会用来清偿债务本息，或用来进行有价证券投资；现金不足部分则主要通过举债来筹资，或出售有价证券来弥补。
接上例，假定期初现金余额24000元，每一季度均支付所得税12000元，第二季度购买设备支出为30000元，每半年向投资者支付股利24000元，康明公司的最低现金余额应保持为18000元。当现金不足时，可申请银行借款；现金多余时，则归还借款，借款在季初，还款在季末，借款额为1000元的倍数，表4-8是康明公司的现金预算表。
二、预计财务报表的编制
现金预算对预测期内可能发生的现金收入和现金支出作出了详细的预计后，我们就可以编制预计财务报表。
预计财务报表包括预计损益表和预计资产负债表等报表。预计财务报表与历史实际的财务报表不同，所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表，这是有关法规的强制性规定，其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然，这并不表明常规财务报表对企业经营者没有价值。预计财务报表主要是为企业理财服务，是从整体上反映一定期间公司的投资和收益情况及经营的全局状况，也是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。
（一）预计损益表的编制
预计损益表与实际损益表在内容和格式上是相同的，只不过数字是面向预算期的。它是在汇总销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算与销售及管理费用预算的基础上编制的。根据前述资料，可编制康明公司的预计损益表（表4-9）。
其中，“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制的程序看，如果根据“本年利润”和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算”，引起信贷计划修订，进而改变“利息”，最终又要修改“本年利润”，从而陷入数据的循环修改。
通过预计损益表的编制可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目的，或者经企业领导同意后修改目标利润。
（二）预计资产负债表的编制
预计资产负债表，与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。表4-10是康明公司的预计资产负债表。
表4-10中大部分项目的数据来源已注明。土地、普通股、长期借款三项本年度无变化。年末“未分配利润”计算如下：
期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利
=48750+98250-48000=99000（元）
“应收账款”是根据表4-1中的第四季度销售额和本期收现率计算的：
期末应收账款=本期销售额×（1-本期收现率）
=108000×（1-60％）=43200（元）
“应付账款”是根据表4-3中的第四季度采购额和本期付现率计算的：
期末应付账款=本期采购额×（1-本期付现率）
=27840×（1-50％）=13920（元）
通过编制预计资产负债表，可以判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果发现某些财务比率不佳，必要时可修改相关预算，以改善财务状况。
财务控制
一、财务控制的要素和种类
（一）财务控制的概念
控制是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨迹运行的过程。财务控制是在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，依据一定的控制标准，对企业的财务活动施加的影响或调节，以确保财务目标的实现。它是财务管理人员为保证财务管理工作，完成财务预算目标而采取的一系列行动。
预算是控制的前提，控制是完成预算的保证。预算和控制是相互依存的两个方面，预算确定目标，控制保证实现。财务控制是对整个企业经济活动进行的调整与监督，其目的在于使企业的经济活动按预定的轨道进行，并保证企业完成预算目标。
企业财务控制的职能主要有以下两个。
（1）对企业财务活动进行监督。是指保持企业财务活动按照企业财务计划运行，并随时揭示实际与计划的偏差，为财务活动调节提供依据。
（2）对企业财务活动进行调节。是指对企业财务活动实际与计划的偏差进行的纠正。它包括两方面的内容：
①如果实际与计划之间的偏差是由企业财务活动实际的负效应造成的，则要对企业财务活动的实际进行调节，使之符合企业财务计划的要求；
②如果实际与计划之间的偏差是由企业财务计划本身的负效应造成的，则要调整企业财务计划，使之积极可靠。
对企业财务活动的监督和调节是互相联系、不可分割的。对企业财务活动监督，是对企业财务活动调节的前提，离开了对财务活动的监督，对财务活动的调节也就失去了依据；对企业财务活动调节，是实现企业财务活动监督目的的必要手段。两者的统一，即构成企业财务控制的整个过程。
（二）财务控制要素
财务控制是企业内部控制和风险管理的一个重要方面，依据内部控制和风险管理的基本原理，可将财务控制的基本要素划分为控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息和沟通以及监控八个部分。
1控制环境
控制环境，是指对企业财务控制的建立和实施有重大影响的各种环境因素的统称。包括企业风险管理观念与文化、诚信与价值观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会的组成、管理哲学和经营方式、企业组织结构、企业授予权力和责任的方式以及人力资源政策和实务等。控制环境是决定财务控制目标能否实现的关键因素。
2目标设定
每个企业都面临各种财务风险，进行有效的事项识别、风险评估及风险应对的一个前提是确定与不同水平和内部环境保持一致的财务目标。管理者在识别风险并采取必要的措施管理风险之前，必须首先确定目标。财务控制的目标主要有四个：一是合理配置和使用财务资源，提高财务资源的使用效率，实现企业价值最大化；二是保护资产的安全与完整；三是保证财务信息的可靠性；四是遵循有关财务会计法规和企业制定的财务会计政策。
3事件识别
事件是指可以影响企业财务战略执行或目标实现的事项，如银行信贷、利率、汇率等政策的调整、新的竞争对手的出现、市场价格水平的变化、企业组织结构和高层管理人员的变化等。事项可能形成积极的影响或消极的影响，或者同时具有两种影响。
4风险评估
风险评估指管理层分析、评价和估计对企业目标有影响的内部或外部风险的过程。管理者应当从可能性和影响程度这两个角度，采用定性与定量相结合的方法来评估事项，并对整个企业中的事项以个别或分类的形式进行分析，指出潜在事项的有利影响和不利影响。对潜在不利事项以固有风险和剩余风险的形式进行评估。固有风险是指在管理者没有采取任何措施改变风险发生的可能性的情况下给企业带来的风险。剩余风险是指在管理者对风险作出反应后仍残存的风险。
5风险应对
风险应对包括规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。在考虑如何进行风险应对的过程中，管理者要考虑成本和效益，并在期望的风险容忍度内选择风险应对方案。
6控制活动
控制活动是指确保管理层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。
7信息和沟通
信息主要是指会计系统所提供的内部与外部信息，它是公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。
一个有效的会计信息系统应当做到：
（1）确认和记录所有有效交易。
（2）及时、详细地描述交易，以便在报告中对交易进行正确分类。
（3）以某种方式计量交易的价值，以便在报告中以适当的货币价值记录交易。
（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在恰当的期间。
（5）在财务报表中适当地表达交易事项和披露相关事项。
沟通是指企业的信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使员工能够知悉其在财务控制中的责任。
8监控
监控是由适当的人员，在适当的时机来评估控制的设计和运作情况的过程。包括：
（1）持续的监督活动（如例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行其职务所采取的行动）。
（2）个别评估（评估的范围和频率，视风险的大小及控制的重要性而定）。
（3）报告缺陷。内部控制的缺失应由下往上报告，某些缺失应报告给高层管理层及董事会。
（三）财务控制的种类
1按财务控制的时序分类
财务控制按其控制的时序可划分为事先控制、事中控制和事后控制三类。
事先控制，也称原因控制，是指企业单位为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制。例如，财务收支活动发生之前的申报审批制度，产品设计成本的规划等。
事中控制，也称过程控制，是指财务收支活动发生过程中所进行的控制，如按财务预算要求监督预算的执行过程，对各项收入的去向和支出的用途进行监督，对产品生产过程中发生的成本进行约束等。
事后控制，也称结果控制，是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚，如按财务预算要求对各责任中心的财务收支结果进行评价，并以此实施奖罚标准，在产品成本形成之后进行综合分析与考核，以确定各责任中心和企业的成本责任。
2按财务控制的功能分类
按财务控制的功能可将财务控制分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。判断一项控制措施到底属于哪种类型，主要是看采取这项控制措施的设计意图。
预防性控制，是指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或尽量减少其发生机会所进行的一种控制。它主要解决“如何能够在一开始就防止风险和错弊的发生”这个问题。预防性控制是由不同的人员或职能部门在履行各自职责的过程中实施的。预防性控制措施包括职责分离、授权批准等。虽然预防性控制能够在事前防止损失的发生，降低风险，但全面采取预防性控制是相当困难的，实践中很难做到百分之百的预防。因此光有预防性控制是不够的，还必须有侦查性控制。
