引子
一、错账调整概述
会计记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。这是因为有时为查一笔错账，花上很大精力，一查就是半天，有时直到深夜才查出。因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比较容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。
调整错账的目的在于使单位的经济核算正确反映其经济活动，公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，保护各方面的合法权益。故从某种意义来说，调整错账是查账过程的继续，是实现查账目的的一种手段。
对于单位来说，查账结果不外乎正确和错误两种情况。对错误而言，一经查实，应立即纠正，纠正这些错弊的过程，就是调账。
二、服务娱乐企业调整错账的范围
错账的种类很多，既有数字方面的错账，也有账户运用方面的错账；既有技术性错误，也有歪曲被查单位财务状况的错弊。
一般来说，影响服务娱乐企业财务状况和经营成果的错账无非是资产、收入、费用、负债、所有者权益、税金和利润几个方面。
1.资产方面的错账。
资产方面的错账，主要表现在库存现金、银行存款、其他货币资金、应收及预付款项、原材料和包装物等存货、对外投资、长期资产以及固定资产、无形资产和长期待摊费用等方面的错账。
在库存现金方面，通过少记现金日记账的借方金额或多记现金日记账的贷方金额，来降低库存现金数，而贪污或挪用库存现金。
在银行存款方面，在银行对账单上一收一付、一收多付、多收一付或多收多付，而金额相等，又不在银行存款日记账上记录，而贪污和挪用银行存款。
在应收账款方面，虚列应收账款或收回应收账款不入账而贪污货币资金。
在材料物资等存货方面，如材料物资等存货发生盘盈、盘亏、材料等计价不正确、材料成本差异分配不当、材料丢失、毁损、账外材料、委托加工材料的错漏等错账，必然会影响资产负债表中与材料物资等存货有关的项目，同时也会影响损益表中的主营业务成本项目、利润项目，进而影响所得税项目。
在对外投资方面，不能划清长短期投资的界限，对股票投资和债券投资的核算方法应用错误。
在其他资产方面，应收票据、应收账款、坏账准备处理错误等。
在固定资产方面，固定资产盘盈、盘亏，折旧计提范围错误，购置、报废固定资产处理错误等方面的错账，都会影响资产负债表中固定资产、累计折旧等项目和损益表中的主营业务成本、利润等项目。
上述内容的综合，可能会影响企业财务状况和经营成果的正确、公允反映。因此，应根据具体情况，采取相应的措施。
某公司是服务性企业，在实现收入时，收取2000元的现金，出纳在收取2000元现金后的当日即存入银行。
在编制会计凭证时：
借：库存现金。
贷：主营业务收入。
现金存入银行后：
借：银行存款。
贷：库存现金。
那么问题出来了，出纳的这种记账方法是不是正确的呢？初看是没问题的，但是根据财务制度规定，现金的收支不超过1000元，超过1000元的必须从账户上进出，因此一般小额的可以用现金收付，此例的会计凭证可以直接记为：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
某公司2010年3月买了一台电脑，已付钱，卖方开具服务业统一发票，4月份公司在入账时发现公司抬头写错，联系卖方后，他们说无法开红字发票，要公司把这张错的发票寄过去，他们再开正确的发票送过来，那么请问这样对不对？这又该怎么入账呢？
卖方的这种做法是正确的，好在公司还没有入账，不用作账务调整。
本月：
借：应收账款
贷：库存现金
正确发票寄来时：
借：固定资产
贷：应收账款
2.费用方面的错账。
费用方面的错账，主要表现为不严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，任意调节库存商品成本，从而调节主营业务成本，这会影响资产负债表中存货项目和损益表中的主营业务成本项目、利润项目、所得税项目等的正确性。这些都需要根据具体情况决定是否进行调账。
3.负债方面的错账。
企业的负债分为流动负债和长期负债。流动负债又可分为短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、未交税金、未付利润、一年内到期的长期负债等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债等。
在进行账务处理时，有可能未正确划分流动负债和长期负债的界限，也有可能为了达到粉饰企业财务状况的目的而隐瞒负债，还有可能利用应付账款等负债账户进行贪污舞弊，均会导致负债方面的错账。上述情况，一经查出，应视具体情况采取相应的措施。
4.所有者权益方面的错账。
所有者权益类会计科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在进行会计处理时，可能有随意增减资本的情况，或者将资本公积、盈余公积转为实收资本时，可能不按《企业财务通则》规定结算等，上述错误皆影响资本负债表的正确表达，必须进行调账。
5.利润和税金方面的错账。
利润方面的错账主要表现在以下几个方面：不正确地核算主营业务收入和其他业务收入，任意提高或压低主营业务成本，这些都会影响资产负债表、损益表中各有关项目的正确表达，应视具体情况决定应采取的措施。其他应收未收和应付未付的收益和开支不正确入账，也会影响有关报表中有关项目的正确表达，也应进行调账；一些资产方面的错账，也会影响本年或上年的利润，例如，年终财产清查发现的盘盈、盘亏，都会影响上年度利润的高低，应根据具体情况进行调整。
三、调整错账的原则
调整错账应遵循以下几条基本原则。
1.合规性原则。
调整错账，必须符合《企业会计准则》、《企业财务通则》以及《企业会计制度》和服务娱乐企业财务制度的规定，而不能为所欲为，将错就错；或者迎合别人的需要，名为调账，实为变相维持错误，损害国家或其他方面的利益。
2.科学性原则。
调整错账，应符合会计原理和会计核算规程，正确反映错账的来龙去脉，清晰表达调整错账的思路。
3.效果性原则。
通过对错误账目的调整，应能正确反映被查单位的财务状况、经营成果和资金变动，真正起到调账的效果。
四、账务调整的意义
账务调整的意义主要是：
1.避免税务稽查后税款的明补暗退。
2.避免税务稽查税款的重复征税。
3.消除税收隐患。
五、服务娱乐企业调整错账的数量界限
当外部审计人员查账时，所发现的错账是否需要调整，应根据重要性原则确定。会计上的重要性有一个数量限制，还有一个金额限制。因而有一个数量界限，这一界限就是足以影响被查单位财务状况的错账金额。当所查出的错账额单项或累计超过这一数量界限时，方需予以调整。比如说某利润额为20万元的代理企业，一笔或几笔累计达几万元的错账，当然必须进行调整。如果发生一笔或几笔累计额为几元的错账，就未必非调整不可，只向管理当局指出错误之所在，也就可以了。
六、服务娱乐企业调整错账的基本方法
1.查账人员对错账进行调整，应分以下两种情况：
（1）年度内发现的错账，可通过编制与原错误分录相同的红字分录，对错账予以冲销，再编制正确的蓝字分录进行调整等即可。但是，应注意其错误是否涉及库存现金和银行存款。如果涉及库存现金和银行存款，则不宜编制红字分录，而应根据其错误差额编制调整分录予以调账。
（2）跨年度的错账，即是上年度决算已经报出，下年度发现其错误，对该错账的调整，一般要调整上年利润总额和利润分配，可通过“以前年度损益调整”科目来进行调整。如某项开支经查明不能列为成本支出，则应从成本中剔除。如果在年度内调账，则只需调成本账。如果在下年度内调账，就不能追溯到成本的形成过程，不能调成本账，而应该调整利润和所得税，即从后果上来考虑调增上年利润总额和利润的分配。
2.错账查找的方法。
在记账过程中，可能发生各种各样的差错，产生错账（如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等）。通常是在月末结账时，要进行试算平衡，以发现错账。进行试算平衡，可能会出现试算不平衡的情况（所有账户的借方发生额合计数≠所有贷方发生额合计数，或者，所有借方余额的合计数≠所有贷方余额合计数），从而影响会计信息的准确性，此时应及时找出差错，并予以更正。
错账查找的方法主要有：
（1）差数法。它是指按照错账的差数查找错账的方法。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。
（2）除2法。它是指以差数除以2来查找错账的方法。
（3）尾数法。所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额的合计数的差额，看其尾数，乃至小数点以后的角或分的数字。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。
（4）除9法。它是指以差数除以9来查找错数的方法。雷同于除2法，先看所有账户借方发生额和所有账户贷方发生额，如果两者不相等，用差数来回忆，认为没有这么一笔经济业务，那么拿这个差数除以2；如果还是没有想起一笔相应的经济业务，那么再拿这个差数除以9得出数字；正好想起有这么一笔经济业务，那么在这种情况下，是把数写小了或者写大了。例如：50-500=450÷9=50。
3.根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错漏账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。下面就介绍这两种调账方法。
（1）对当期错账的调账方法。
在审查中发现的当期错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需通过“本年利润”科目调整。
（2）对上一年度错账的调账方法。
①对上一年度且对上一年度税收发生影响的错账的调整。
如果是在上一年度决算报表编制之前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
如果是在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，以简便实用的原则，进行调整。
对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
在所得税的汇算清缴中，税务稽查人员对某娱乐有限公司的企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将对外投资分回税后利润350000元，记入“盈余公积”账户。审查是在年终结账后进行的。经过认真审核，确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税，查实受让投资企业适用税率为15%，该企业适用税率为25%，故应补缴所得税=350000÷（1-15%）×（25%-15%）=41176.47（元）。
相关调账分录为：
借：盈余公积。
贷：以前年度损益调整。
借：所得税费用41176.47
贷：应交税费――应交所得税41176.47
借：应交税费――应交所得税41176.47
贷：银行存款41176.47
期末：
借：以前年度损益调整。
贷：本年利润。
借：本年利润41176.47
贷：所得税费用41176.47
对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整。而应通过“以前年度损益”进行调整。
税务稽查人员在2009年4月对某旅游企业2008年度纳税审查中，发现多预提办公楼租金50000元，应予以回冲。会计分录如下：
借：其他应付款。
贷：以前年度损益调整。
所得税可在2009年年末按当年实现利润一起汇算清缴。
②对上一年度与本年核算和税收有关且不影响上一年度税收的错账调整。
这种情况可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项的情况，相应调整本年度有关账项。
