全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调、发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。正如着名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系、关系比较复杂，很难用一个简单的办法准确描述。图4‐1是一个简化的例子，反映了各项预算之间的主要关系。也体现了财务预算是全面预算体系中的最后环节。
企业应根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算。以此为基础，确定本年度的销售预算，并根据企业财力确定资本支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，进而根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用等。生产预算的编制，除考虑计划销售量外，还要考虑现有的存货和年末存货，根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表是全部预算的综合。
二、财务预算的作用
1.明确目标，控制业务
预算是目标的具体化，它不仅能够帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使人们清楚地了解自己部门的任务。编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务的执行，总之，预算能够使管理人员未雨绸缪，并养成在具体行动之前凡事预先计划的良好习惯。
2.内部协调，综合平衡
财务预算把整个企业各方面的工作严密地组织起来，而且把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的计划之中，使企业内部上下左右协调起来，环环相扣，达到平衡。这样，也就更能发挥预算的控制作用。例如，以销定产的经营方针下，生产预算应当以销售预算为前提；而现金收支预算必须以供、产、销过程中的现金流量为依据。
3.分析比较，评价成绩
预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行。在生产经营过程中，把实际情况与预算加以比较，揭示出来差异，一方面可以考核各部门或有关人员的工作成绩，另一方面也用来检查预算编制的质量。有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算本身的问题，使预算脱离了实际。掌握这些情况，有利于改进下期的编制工作。
微型案例南航汕头公司推行全面预算管理取得良好效果南航汕头公司全面贯彻预算管理，自2003年下半年开始推行全面预算管理以来，逐步制订了较为科学的全面预算和合理的激励机制，充分调动了各级管理者和所有员工的积极性，稳步提高了企业经营效益，取得了良好效果。
首先是有强有力的组织结构保障，保证了全面预算按照预期目标实施。南航汕头公司领导对预算管理工作给予了高度重视与支持，将公司的全面预算管理办公室和经营绩效目标考核管理办公室的日常办事机构均设在财务部预算管理室，从而使编制预算、分解预算、制订考核指标、考评预算执行情况等一系列工作集中在一个部门管理，使预算与考核一体化、预算管理系统化，保证了预算的刚性与执行力度，同时也保证了预算动态调整的科学性和及时性。
其次是推行全方位、全过程、全员考核。南航汕头公司自2003年下半年起历时2年多时间，逐步制订了较为科学的全面预算和合理的激励机制，使预算定额标准更加趋于科学、完善。例如公司在制定2005年度预算前，职能部门对16个部门42个重点科室进行了预算考核摸底，与各部门，各科室负责人进行了广泛的交流，充分听取建议，收集生产一线业务预算资料，从而确定出不同部门的目标成本，使各部门的各项成本纳入到有效的监控体系中。
在推行全面预算管理过程中，南航汕头公司明确了“预算管理中心在财务部，工作重点在各业务部门”的观念，在此基础上自2003年下半年起经过不断修订与完善，逐步制订了相互配套的各层次《经营绩效合约》，明确各级管理者和重点岗位员工的责、权、利，做到了全方位、全过程、全员考核。（资料来源：http：//news.carnoc.com/list/60/60469.html）
三、编制财务预算应遵循的原则
在编制财务预算的过程中，应遵循以下三条原则：
1.编制预算要以明确的经营目标为前提
例如，如果确定了目标利润，就能相应地确定目标成本，编制有关营业收入和费用、成本的预算。
2.编制预算时，要做到全面、完整
凡是会影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，钩稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。
3.预算要积极可靠，留有余地
积极可靠是指要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际情况的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。
为了便于整个预算工作有条不紊地进行，一般在企业内部专设一个预算委员会负责预算的编制及监督实施。它通常由企业领导、供应、生产、销售、财务等部门管理人员以及总会计师等组成。其主要任务是制定和颁布有关预算制度的全盘政策，审查和协调各部门的预算申报工作，处理有关方面的编制预算时可能发生的矛盾和争执，最后，批准预算，下达指标，并随时检查预算的执行情况。
四、财务预算编制的方法
（一）现金预算的编制
现金预算亦称现金收支预算，现金预算的内容有现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。它可以分开编成短期现金收支预算和短期信贷预算两个预算，也可以合成在一起编成一个预算。
现金预算实际上是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。现金预算的编制，要以其他各项预算为基础。
现金预算方法举例说明。
【例4‐9】 现金预算案例
1.销售预算
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础。
销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。
销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。
销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为了编制现金预算提供必要的资料。在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60％，另外的40％要到下季度才能收到现金。
2.生产预算
生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。
存货数量一般按下期销售量的一定百分比确定，本例按10％安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，本例假设年初存货10件，年末存货20件。存货预算也可以单独编制。
预计期末存货=下季度销售量×10％
预计期初存货=上季度期末存货
预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）—预计期初存货
生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加工费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息，因此，要权衡两者的得失，选择成本最低的方案。
3.直接材料预算
直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。
M公司的直接材料预算。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。“预计生产量”的数量来自生产预算，“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百分比确定，本例按20％计算，各季度“期初材料存量”是上季度的期末存货，预计各季度“采购量”根据下式计算确定：
预计采购量=（生产需用量+期末存量）—期初存量
为了便于以后编制现金预算，通常还要编制材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例表4‐13是假设材料采购的货款有50％在本季度内付清，另外50％在下季度付清，这个百分比一般是根据经验确定的。
如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算。
4.直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计产量”数据来自生产预算。单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。M公司的直接人工预算，假设人工工资及福利费等当期都使用现金支付，所以，不需要另外预计现金支出。可直接参加现金预算的汇总。
5.制造费用预算
制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。
（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。
①单位产品的标准成本×产量=变动成本预算金额②逐项预算计划产量需要的各项制造费用。
（2）固定制造费用与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。
为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。
变动制造费用分配率=3200÷6400=0.5（元/小时）
固定制造费用分配率=9600÷6400=1.5（元/小时）
6400小时来自表4‐14中的人工总工时全年合计。
为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都必须支付现金。所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。
6.产品成本预算
产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本和销货成本的数据，根据单位成本和有关数据计算得出。
7.销售及管理费用预算
销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。
管理费用是搞好一般管理业务必须的费用。随着企业规模的扩大，管理职能日益重要，其费用也相应增加，在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
8.现金预算
现金预算内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用四个组成部分。
“现金收入”部分包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。期初的“现金余额”是在编制预算时预计的，“销货现金收入”的数据来自销售预算，“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。
“现金支出”部分包括预算期的各项现金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关数据分别来自另行编制的专门预算。
“现金多于或不足”部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收入大于支出，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于短期投资。反之，说明支出大于收入，现金不足，要向银行取得借款。
期末现金余额应满足下期最低的现金需求，一般控制在一定的范围之内。本期在现金多余进行还款或短期投资时，必须保证留有最低现金余额；当本期现金不足时其借款额应考虑最低现金余额的需要。
本例中假设企业需要保留现金余额为6000元，不足此数需向银行借款。假设银行借款的金额要求是1000元的倍数。因此，具体计算举例说明。
