2.1出纳为什么要懂会计
出纳工作和会计是密不可分的，对于初次接触出纳的人来说，首先必须接受一点会计的基本理论，这样对今后的出纳工作不无裨益。在这里，我们首先以企业为例来阐明有关会计的基本理论。
人类的实践活动都有一定的目的，会计工作也不例外。会计工作的目的，简称会计目的，它是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，做好出纳工作，首先要了解会计目的。
会计目的受客观条件的影响与制约。在不同的时空范围内，会计目的也往往不一样。对于现代企业来说，会计工作是一项重要的管理工作，它必然要为实现企业的经营目标服务。因此……可以认为，实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。然而，要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。人们通常所说的会计目的，也都是指会计的具体目的或直接目的。
由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目的或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题。也可以说，这里讲的会计目的是指提供会计信息的目的。为此，首先应明确有关方面对企业会计信息的需求……
明确了会计的目的后，为达到这个目的，会计必须采用一定的方式，借助一系列会计特有的语言把信息传递给使用者，这就有了会计账簿，从会计分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相区别又有联系，是分工与协作的关系。
（1）总账会计、明细账会计和出纳，各有各的分工。总账会计负责企业经济业务的总括核算……为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细分类账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料；出纳则分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。总体上讲，必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收入……费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。
（2）它们之间又有着密切的联系，既互相依赖又互相牵制。出纳、明细分类账会计、总账会计之间，有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记账凭证……这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递；它们相互利用对方的核算资料；它们共同完成会计任务，不可或缺。同时，它们之间又互相牵制与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。
（3）出纳与明细账会计的区别是相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算。它要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与现金和银行存款总分类账进行核对。
（4）出纳工作是一种账实兼管的工作。出纳工作，主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。现金和有价证券放在出纳的保险柜中保管；银行存款，由出纳办理收支结算手续。既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。在这一点上和其他财会工作有着显著的区别。除了出纳，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物的。
对出纳工作的这种分工，并不违背财务“钱账分管”的原则，由于出纳账是一种特殊的明细账，总账会计还要设置“现金”、“银行存款”、“长期投资”、“短期投资”等相应的总分类账对出纳保管和核算的现金、银行存款、有价证券等进行总金额的控制。其中，有价证券还应有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算。
（5）出纳工作直接参与经济活动过程。货物的购销必须经过两个过程，货物移交和货款的结算。其中货款结算，即货物价款的收入与支付就必须通过出纳工作来完成；往来款项的收付……各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，一般不直接参与经济活动过程，而只是对其进行反应和监督。
2.2会计的基础理论简述
会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织……控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。
会计的特点
1.以货币作为主要计量单位。
2.对各单位的经济活动进行核算和监督。
会计的职能
1.会计核算是会计的首要职能，它是以货币计量为主要单位，对各种单位经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量，并据以编制会计报表。
2.会计监督是会计的另一基本职能，会计核算职能与会计监督职能相辅相成……只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上才有可能提供可靠的资料作为监督依据；同时，也只有搞好会计监督保证经济业务按规定要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。
会计的基本前提
1.会计主体。会计主体指的是会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。
2.持续经营。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续……相等的期间，又称会计期间。
4.货币计量。货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。
一、会计的目的是什么？
1.对企业会计信息的需求内部方面
企业要实现其经营目标，就必须对于经营过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。企业会计要采用一定的程序和方法……将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。
2.对企业会计信息的需求外部方面
企业的会计信息不仅是企业内部管理的需要，还是企业外部有关决策者所需要的。因为企业不是独立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。例如，企业的投资者、债权人、某些政府管理机关等，需要利用会计信息进行有关的经济决策。
具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有以下5个方面的关系人：
（1）企业的所有者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策，如是否应该对企业投入更多的资金，是否应该转让他在企业中的投资（如出售股份），企业管理当局是否实现了企业的目标，企业的经营成果怎样，企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。对于潜在的投资者来说，他主要依赖会计信息，做出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。
（2）企业的债权人。贷给企业资金者，即成为企业的债权人。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便做出有关的决策。具体而言，债权人需要的信息是：企业是否有足够的财力来清偿其债务，企业的获利能力如何，是否继续贷给企业更多的资金，是否继续保持对企业的债权人地位（如是否出卖持有的公司债券等）。对于潜在的债权人来说，他在决定是否持有企业债权的时候，要依赖企业提供的会计信息做出决策。
（3）政府部门。有关政府部门（如财政机关），要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。
例如：企业交纳所得税和其他税金情况，企业是否遵守有关的财经纪律和经济法规，企业向各级政府部门提供的会计报告是否具有真实性和完整性。当然，对于我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府主管部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。
（4）职工与工会。企业的职工与工会关心的问题有：企业是否按正确的方向从事经营活动，为其职工提供稳定而持久的工作单位，企业的福利待遇如何，企业的获利能力如何，企业有无发展潜力，当企业利润增加时，是否会增加职工的工资和奖金。
（5）企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业经济资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。他们主要关心下列问题：企业是否有足够的财力保证长期供应顾客所需要的产品……是否增加从该企业的订货，企业的经营行为和政策是否与顾客的目标相矛盾。以上分析表明，企业内部管理和企业外部有关方面都需要利用会计信息进行经济决策。在明确了对会计信息的需求之后，还要进一步分析企业会计能够提供和实际提供什么样的会计信息，并按照企业会计实际提供信息的对象与种类，对企业会计进行适当的分类。
3.企业会计的特点
企业会计所能提供的信息，按其时态可以分为反映过去、控制现在和预测未来三类会计信息……这三类会计信息对于企业内部管理都有重要的作用。既然会计工作是企业管理的一个重要组成部分，那么，企业管理决策所需要的信息，凡是会计所能提供的，都应该予以提供。然而，企业会计对于企业外界有关方面所需要的信息，并非凡是能够提供的都实际提供。或者说，企业外界对会计信息的客观需要，并不意味着企业必须完全满足。这是由企业会计所处的地位决定的。企业对外提供会计信息，或者是自觉自愿的，或者是按照有关规定必须提供的。在很多情况下，企业对外提供会计信息在满足有关方面需要的同时，也是为了谋求企业自身的经济利益。例如，为了筹集资金而向潜在投资者、债权人（如银行）提供会计报表。在某些情况下，企业对外提供会计信息对自身没有明显的、直接的利益，只是履行法律、制度等规定的义务。在这种情况下，对外提供会计报表并非企业的一种自愿行为，而只是履行规定的社会责任。例如，向国家计划统计部门报送会计报表，向国家财政、税务、审计部门报送会计报表，就基本属于这一类型。既然向这些使用者提供会计信息不是企业自觉自愿的行为……是为了履行社会责任，那么，企业会计满足这些方面对会计信息的需要，从根本上讲仍然是实现企业经营目标所必不可少的。从这个意义上讲，对外提供会计信息的最终目的是为了实现企业的经营目标，企业的会计目的归根结底只有一个，那就是为了实现企业的经营目标……
由于企业对外提供的会计信息，一般涉及面广，影响比较大，企业通常对此负有法律责任，因此，无论是从企业自身的利益还是从信息使用者的利益来考虑，都必须保证所提供的信息达到一定的质量要求。这就限定了企业会计对外提供的信息的范围，决定了企业会计实际对外提供的信息通常要少于企业外界所需要的会计信息。在目前的条件下，企业会计主要是以报表的形式定期对外提供信息，这些信息主要反映企业编表日的财务状况、过去一定时期的经营成果以及财务状况的变动情况。也就是说，主要是提供有关企业过去或现在的经济活动及其结果的会计信息。至于有关企业未来经营成果、财务状况及其变动情况的会计信息，尚未普遍纳入企业对外报告的范围。按照这一情况，现代企业会计可以分为财务会计与管理会计两大分支。本书主要介绍企业财务会计的基本理论。
与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：
财务会计的主要特点
从直接的服务对象来看
从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。
从提供信息的时态来看财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。
从提供信息的跨度来看财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况……经营成果以及财务状况的变动情况。
从工作程序的约束依据来看财务会计要受外在统一的会计规范的约束。
从会计程序与方法来看财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法。
4.经济环境对企业会计目的的影响
据前所述，企业财务会计对外提供信息的数量与质量，取决于外界的需要、企业会计提供信息的能力以及企业是否愿意或必须提供。首先，企业外界对会计信息的需要，是重要的决定因素，外界不需要的信息，企业便没有必要，也不会提供。其次，外界所需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。最后，外界需要而且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。
外界对会计信息的需要、企业会计提供信息的能力以及企业的意愿或外界的约束，这三项因素决定了企业会计的目的。而影响与制约会计目的各项因素本身是变化的，因而企业会计的目的也会随之发生变化。决定会计目的的各项因素要受社会、政治、经济、法律和文化等环境因素的影响，而其中经济因素的影响最为明显。一定时期的会计目的和会计实践是与特定的经济环境相适应的。
经济环境对于决定会计目的的三个因素均有重要影响。
（1）经济影响会计信息的需求。
国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。下面以企业规模为例来说明这种影响。许多企业是以小家庭的形式开始其经营生涯的，这种企业的所有者常常就是管理者。因而他们非常熟悉企业的日常业务活动，而且他们对决策所需信息的要求也比较明确。因为他们要负责制定计划、进行决策和实施日常管理，就必须详细了解企业的经营情况。对于这样的企业所有者兼管理者来说，企业会计报表所包括的正式信息，常常只是证实而不是增加他们对企业经营情况的了解，或者只是对他们平常所掌握信息的综合与概括。此外，这种企业的外部利害关系人相对来说比较少，一般只限于贷款人、供应商和税务机构等。而且这些利害关系人中的大多数常常同企业保持着比较密切的关系，因而比较熟悉企业的经营情况。在这种情况下，这些外部利害关系人对企业会计信息的需求，如同企业所有者兼管理者一样，其主要目的在于验证对企业了解的正确性。
随着企业规模的不断扩大和业务量的逐渐增加，企业所有者和外部利害关系人便逐渐脱离了企业的经营活动，因为他们已经不可能像在小企业那样直接了解企业的所有经营活动。
为此，企业所有者常常聘请适当的人来负责过去由他们亲自从事的管理工作。同时，企业外部的利害关系人也只能更多地依赖正式的会计信息，借以了解企业的有关情况。
