应交税金是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等。本章主要讲述应交增值税、消费税、营业税、城市维护建设税以及教育费附加的核算。
一、增值税如何核算？
1.增值税的纳税义务人
增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。
按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。下面介绍增值税的核算方法。
2.应交增值税的核算
企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
（1）国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
（2）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额），按确定的价值，借记“原材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（3）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额），按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（4）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额），按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（6）小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税金”科目（应交增值税――进项税额）核算。
（7）销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”……“应付股利”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金”科目（应交增值税――销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
（8）有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理：
①实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额转出）。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金”科目（应交增值税――出口抵减内销产品应纳税额），贷记“应交税金”科目（应交增值税――出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――出口退税）；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
②未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金”科目（应交增值税――销项税额）。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
（9）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――销项税额）。
（10）随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――销项税额）。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――销项税额）。
（11）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税――进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
（12）本月上交本月的应交增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税――已交税金），贷记“银行存款”科目。
（13）月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交税金”科目（应交增值税――转出未交增值税、转出多交增值税）转入“应交税金”科目（未交增值税），结转后，“应交税金”科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
3.未交增值税的核算
月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税金”科目（应交增值税）明细科目转入“应交税金”科目（未交增值税）明细科目，借记“应交税金”科目（应交增值税――转出未交增值税），贷记“应交税金”科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自“应交税金”科目（应交增值税――转出多交增值税）明细科目转入“应交税金”科目（未交增值税）明细科目，借记“应交税金”科目（未交增值税），贷记“应交税金”科目（应交增值税――转出多交增值税）科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税金”科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。
4.增值税核算案例
【例11-1】某服装厂采用商业汇票方式购入一批上好的布料，根据有关发票账单……购入材料的实际成本为150000元，增值税专用发票上注明的增值税额为25500元。
材料已验收入库。该服装厂开出一张3个月期限的银行承兑的商业汇票给卖方，那么该服装厂的会计分录这时应为：
借：原材料150000
应交税金――应交增值税25500
贷：应付票据175500
当该服装厂以这批原料制出成衣，批发给某商场，收到一张两个月期的商业汇票，是银行承兑的，价款为1000000元，另外开出的增值税专用发票上注明的增值税额为170000元。该服装厂收到商场的170000元银行存款以支付增值税，这时该服装厂应作的分录为：
借：应收票据1000000
银行存款170000
贷：产品销售收入1000000
应交税金――应交增值税170000
【例11-2】某服装厂4月购入一批布匹，增值税专用发票上注明的原材料价款6000000元，增值税额为1020000元。价款已经支付，材料已经到达并验收入库。
该厂当期销售产品收入为12000000元（不含向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如这批服装适用17%的增值税率。根据上述的经济业务，该服装厂应作如下会计分录：
（1）借：原材料6000000应交税金――应交增值税（进项税额）1020000
贷：银行存款7020000
（2）进项税额1200×17%
204（万元）
借：应收账款14040000
贷：产品销售收入12000000
应交税金2040000
【例11-3】某公司被核定为小规模纳税企业。本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为1000000元，支付的增值税额为170000元。某公司开出商业承兑汇票，材料到达已入库。公司本期销售产品，含税价为900000元，货款尚未收到。根据上述经济业务，会计应作如下会计分录：
（1）购进原料时，由于某公司为小规模纳税企业，进项税额不能扣减，所以企业支付的170000元增值税额计入原材料的成本。
借：原材料1170000
贷：应付票据1170000
（2）销售货物时，由于含税价为900000元，也就是说该公司向买方一共收了900000元，而这其中包括了6%的增值税，所以我们要把不含税的销售额计算出来，然后，再用这个不含税的销售额乘以6%，去计算应交增值税额：
不含税的价格
90÷（1+6%）
84.9057（万元）
应交增值税
84.9057×6%
5.0943（万元）
借：应收账款900000
贷：产品销售收入849057
应交税金――应交增值税50943
（3）那么本期某公司应交的增值税就为50943元。
【例11-4】甲公司用原材料向乙公司投资，双方协议按成本作价。这批原材料的成本为200万元，但计税价值为220万元。假如该原材料的增值税率为17%。根据上述经济业务，甲公司和乙公司应分别作如下的会计处理。
（1）甲公司作为投资者的会计分录为：
对外投资转出原材料计算的销项税额
220×17%
37.4（万元）
原材料计算的销项税额，也就是说计算销项税额时要以计税价格为基数来计算。而入账按原材料成本入账：
借：股票投资2374000
贷：原材料2000000
应交税金――应交增值税（销项税额）374000（2）乙公司接到投资时，看做购进处理：
借：原材料2000000
应交税金――应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本2374000这是将自己的东西当作投资时，尽管会计不作为销售处理，却仍然要计算销项税额。下面我们举一个将自己的产品用于自己的在建工程的例子。
【例11-5】某钢厂将自己生产的一批钢材用于自己建职工宿舍楼。该批钢材的成本为100万元，计税价格为100万元。假如钢材的增值税率为17%，那么这个钢厂就应该作如下的会计处理：
用于工程的钢材的销项税额：
100×17%
17（万元）
借：在建工程1170000
贷：产成品1000000
应交税金――应交增值税170000
还有一个值得注意的地方就是，有的东西的进项税额不能扣除。包括：购入固定资产；
用于非应税项目的购入货物；用于集体福利和个人消费的购入货物；还有非正常损失的产品包括的那部分进项税额都不能从当期的销项税中扣除。
【例11-6】某钢厂购入一台大型机床。增值税专用发票上注明的增值税为51万元，设备原价为300万元，机床已运到厂并投入使用。这批货款钢厂已支付。根据这项业务，钢厂作的会计分录如下：
借：固定资产3510000
贷：银行存款3510000
可见是连进项税一同计入了固定资产的成本，一并来提折旧的。
【例11-7】甲公司从某钢厂购入一批钢材用于建厂房，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，钢材价款为120万元。钢材已入库，货款也已支付，这批钢材全用于厂房的建设。
根据这项经济业务，甲公司的会计处理如下：
（1）材料入库时：
借：原材料1200000
应交税金――应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000（2）用于建厂房，工程领用钢材时：
借：在建工程1404000
贷：应交税金――应交增值税（转出进项税额）204000原材料1200000到厂房建成后，验收合格，要把“在建工程”转入“固定资产”，这样，这批钢材的进项税就被计入了固定资产――厂房的成本。
【例11-8】某服装厂购入一批布，价值100万元，进项税额为17万元，用银行存款支付货款。由于管理不善，被盗去一批布，价值10万元。当期的销售收入为300万元，款项已存入银行。那么该厂的会计处理如下：
（1）购入布时：
借：原材料1000000
应交税金――应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000（2）当被盗时的会计处理就要把这批被盗的布匹的进项税一同转入非正常损失，即：
借：营业外支出――非常损失117000
贷：原材料100000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）17000（3）销售产品时的销项税为：
300×17%
51（万元）
借：银行存款3510000
贷：产品销售收入3000000
应交税金――应交增值税510000
（4）那么该服装厂当期应交的增值税实际上为：510000-（170000-17000）357000（元）可见被盗的那批布的进项税额不可以从当期的销项税额中扣除。
注意：有的进项税额是不允许扣除的。比如，购入固定资产；用于非应税项目的购入货物，如用于集体福利和个人消费的购入货物；还有非正常损失的产品的那部分进项税都不能从当期的销项税中扣除。
二、消费税如何核算？
1.纳税义务人
在我国境内生产，委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
2.应交消费税的核算
（1）销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。退税时作相反会计分录。
（2）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记“应交税金”科目（应交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（4）有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时，按应交消费税额，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）；以其他方式代销首饰的，其交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按应交消费税，借记“营业外支出”、“营业费用”、“应付福利费”、“应付工资”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于企业向委托方交货时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。
（5）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（6）免征消费税的出口物资应分别按不同情况进行会计处理：
生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，则不计算应交消费税。
通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计处理：
委托外贸企业代理出口物资的生产性企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
（7）企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应记入“主营业务税金及附加”科目，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。自营出口物资的外贸企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
（8）交纳的消费税，借记“应交税金”科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。
下面举一个例子：
【例11-9】黑马摩托车公司某分公司，2003年4月份销售10辆摩托车，每辆销售价为1.5万元（不含向购买方收取的增值税额），货款尚未收到。摩托车的增值税率为17%、消费税率为10%……
对外销售产品应交纳的消费税，应通过“主营业务税金及附加”账户核算。企业按规定计提应交消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金――应交消费税”。
所以根据以上经济业务，企业应作的会计处理如下：
（1）应向购买方收取的增值税额
15000×10×17%
25500（元）
（2）应交纳的消费税
15000×10×10%
15000（元）
在出售摩托车时的分录为：
借：应收账款175500
贷：主营业务收入150000
应交税金――应交增值税（销项税额）25500在计提消费税时的分录为：
借：主营业务税金及附加15000
贷：应交税金――应交消费税15000
从这里我们可以看出消费税是在征收了增值税的基础上对特定的东西再征收的一道税。
增值税是在产品出售时向买方收取，由卖方代交的；而消费税是卖方自己交的。
就像上面的例子，黑马摩托车公司某分公司4月份售出10辆摩托车，向买方共收了175500元钱，除去要代买方交的25500元增值税以外还余下150000元，然后再要交15000元的消费税，最后剩下135000元才是该分公司真正拿到手的钱。只不过这15000元税是出售时厂家就算好包括在卖价150000元中的，不用额外向消费者收。而实际上交这笔税的还是消费者。
下面我们也在消费税里讲一个视同销售的情况下会计的处理。
【例11-10】某汽车公司上海分公司用50辆桑塔纳向某钢厂投资，汽车的成本为750万元……计税价格为800万元。汽车的增值税率为17%，消费税率为8%。这项业务，对于该汽车公司上海分公司，是视同销售的一项业务。所以该汽车公司上海分公司应作如下会计处理：
（1）增值税额
8000000×17%
1360000（元）
（2）应交的消费税
8000000×8%
640000（元）
该汽车公司上海分公司的会计分录如下：
借：股票投资9500000
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）1360000应交税金――应交消费税640000产成品7500000三、营业税如何核算？
营业税是指对提供劳务、转让无形资产或者是销售不动产的单位或者个人征收的税种。
（1）按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交营业税）。
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目），贷记“应交税金”科目（应交营业税）。
（3）交纳的营业税，借记“应交税金”科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。
【例11-11】甲运输公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3%。用银行存款上交营业税1万元。根据这项经济业务，用运输公司应作如下会计处理：
应交营业税
35×3%
1.05（万元）
（1）计提的时候
借：主营业务税金及附加10500
贷：应交税金――应交营业税10500
（2）用银行存款上交营业税时
借：应交税金――应交营业税10000
贷：银行存款10000
（3）可以看出实际上甲运输公司还差500元营业税没有交。
【例11-12】甲塑料制品厂将自产的半成品直接销售给消费者，其中商品销售收入5700元，加工收入28700元。则应该交纳的营业税可计算如下（假定零售环节营业税率为3%，加工收入的营业税率为5%）：
销售收入应纳营业税
5700×3%
171（元）
加工收入应纳营业税
28700×5%
1435（元）
根据计算出来的营业税，计提时的会计分录为：
借：主营业务税金及附加1606
贷：应交税金――应交营业税1606
如果当企业卖一项不动产时，那它的会计分录可就不像上面的例子那么简单了。在固定资产处置这个问题里，我们讲过一个科目叫“固定资产清理”，在企业销售不动产时就会涉及这个科目。
【例11-13】某钢厂出售一栋旧职工宿舍楼，原价为1250万元，已提折旧800万元。
卖时所得收入为900万元，并把这笔收入存人银行。清理费用为5万元，是用银行存款支付的。
出售不动产的营业税率为5%。根据这项业务，企业会计处理如下：
销售职工宿舍楼应交的营业税
900×5%
45（万元）
（1）先把旧楼没提折旧的那部分转入“固定资产清理”借方：
借：固定资产清理4500000
累计折旧8000000
贷：固定资产12500000
（2）用银行存款支付清理费用时，记入“固定资产清理”账户借方，计提营业税时也把其作为清理的一项支出，记入“固定资产清理”账户的借方，那么这两项加起来就是：
借：固定资产清理500000
贷：银行存款50000
应交税金――应交营业税450000
（3）取得变卖旧楼的收入时：
借：银行存款9000000
贷：固定资产清理9000000
（4）我们可以看出，“固定资产清理”账户借贷方一轧差，钢厂赚了400万元。
借：固定资产清理4000000
贷：营业外收入4000000
四、其他税金有哪些？如何核算？
1.应交资源税
（1）销售物资应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目（应交资源税）。
（2）自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税金”科目（应交资源税）。
（3）收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“物资采购”等科目，贷记“应交税金”科目（应交资源税）。
（4）外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金”科目，按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“原材料”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目（应交资源税）；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金”科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。
（5）交纳的资源税，借记“应交税金”科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。
2.应交所得税
（1）采用应付税款法核算的企业，计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目（应交所得税）。
采用纳税影响会计法核算的企业，计算出当期应计入损益的所得税，借记“所得税”科目，按规定计算当期应交纳的所得税，贷记“应交税金”科目（应交所得税），按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。
（2）交纳的所得税，借记“应交税金”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
3.应交土地增值税
（1）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产”、“在建工程”等科目……贷记“应交税金”科目（应交土地增值税）。
（2）交纳的土地增值税，借记“应交税金”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
4.应交城市维护建设税
（1）企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”等科目……贷记“应交税金”科目（应交城市维护建设税）。
（2）交纳的城市维护建设税，借记“应交税金”科目（应交城市维护建设税），贷记“银行存款”科目。
5.应交房产税、土地使用税、车船使用税
（1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目……贷记“应交税金”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。
（2）交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“应交税金”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”科目。
6.应交个人所得税
（1）企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金”科目（应交个人所得税）。
（2）交纳的个人所得税，借记“应交税金”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。
企业按照规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。
企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；企业收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
“应交税金”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
