9.1 税务筹划相关概述、基本原理与技术方法
任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我们知道，利润等于收入减去成本（不包括税收）再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。
9.1.1 税务筹划相关概述
一、税务筹划的含义与特点
由于纳税筹划是一个比较新的概念，纳税筹划到目前为止没有一个非常准确的定义，但是有一个达成共识的解释和描述，可以这样理解纳税筹划：纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，通过对企业生产经营等活动的统筹策划，达到降低税负目的的经济行为。
税务筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点。
二、服务娱乐业纳税筹划的主要内容
服务娱乐业的税务筹划应包括四个方面的内容。
1.采用合法的手段进行节税筹划。
“合法节税筹划”――研究节税最初产生的缘由不难发现，节税是纳税人为了抵制政府的税负，维护自身既得经济利益而进行的各种逃税、骗税、欠税、抗税等受到政府严厉的法律制裁后，找到的更为有效的规避税收的办法。
2.采用“非违法”的手段进行避税筹划。
所谓“合理避税筹划”――避税筹划与节税筹划不同，避税筹划与逃税筹划亦不同，它是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，因此避税筹划既不违法也不合法，而是处在二者之间，故称为“非违法”。
3.采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划。
“合理转嫁筹划”――纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动将税负转嫁给他人承担的经济行为。
4.归整纳税人账目，实现涉税零风险。
“实现涉税零风险”――纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
三、服务娱乐业纳税筹划的目的
服务娱乐业纳税筹划的目的是减轻企业的税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。
1.减轻税收负担包括3层含义。
（1）绝对减少税负。
绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。比如，企业去年缴税1000万元，今年纳税筹划以后缴税800万元，其直接减少税负就是200万元。
（2）相对减少税负。
相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。
税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。
企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况，可以连续计算几年的税收负担率，也可以用当年的税收负担率指标与其他同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。
在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业需要进行很好的纳税筹划。
如果某一家企业2009年纳税是30万元，其销售额是300万元；2010年它的销售额增长到600万元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共45万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？
如果从绝对数上理解，企业2009年上缴30万元，2010年上缴45万元，税收绝对值增加，但这其中存在相对负担减轻的客观事实。如果企业2009年销售额为300万元，上缴税收30万元，那么企业的税收负担率是10%；2010年销售额600万元，上缴税收45万元，企业的税收负担率是7.5%，这样，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对减轻，企业所进行的纳税筹划也是有效果的。
（3）延缓纳税。
在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应缴的部分税收推迟到年末缴，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末缴之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。
2.涉税零风险的含义。
减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风险。
税收零风险指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查：
（1）日常稽查。
目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。
（2）专项稽查。
专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。
（3）举报稽查。
任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查。
涉税零风险是指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。税收风险为零也是纳税筹划的目的之一。
四、服务娱乐业纳税筹划的意义
服务娱乐业的纳税筹划意义可以从以下三方面了解。
1.有利于纳税人利益最大化。
从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。
2.有利于更好地掌握和实施税收法规。
纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。
也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到了促进作用。
3.有利于资源优化配置。
在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。
在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。
9.1.2 税务筹划基本原理
一、税务筹划的基本特征
所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法。税务筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神。服务娱乐企业税务筹划的基本特征表现为以下几个方面。
1.合法性：这是区别于偷税、避税的最显著特征。其一，对于服务娱乐企业，其行为不仅在形式上合法，在实质上也顺应了政府的立法意图；其二，对于税务机关来说，应该依法征税，保护和鼓励税务筹划。
2.事先性：在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前，对可能面临的税收待遇所作的一种策划与安排。若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再作所谓的筹划，那就不是税务筹划，而只是偷税或逃税了。
3.时效性：我国税制建设还很不完善，税收政策变化快。这就要求服务娱乐企业必须具备敏锐的洞察力，预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜地制定或修改相应的纳税策略。否则，政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税策略失去原有的效用，“变质”为避税甚至偷税，给企业带来纳税风险。在利用税收优惠政策时尤其要注意这一点。
二、服务娱乐业纳税筹划的基本途径
1.尽可能降低税率。
在条件允许的情况下，比如说企业所得税的应纳税所得额为3万多元，我们就应该尽量把它控制在3万元以内，10万多元尽量控制在10万元以内，虽说就差这么一点边缘，但税负可能会多很多，得不偿失，没有意义。
2.推迟纳税。
延迟纳税是通过纳税筹划使发生的纳税时间延迟，比如，某代理公司代销货物，当时接受委托没收钱，没有任何合同，但是开了发票，那么代理公司就应该缴营业税；如果采取分期收款的结算方式，这时候纳税就可以推迟，通过相应的结算方式解决这个问题，达到推迟纳税的目的，同时还可以增加抵扣税额。
9.1.3 税务筹划技术方法
服务娱乐企业的税务筹划技术方法主要有八个。
一、免税技术
免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免予纳税的技术。运用免税技术是要尽量使免税期最长化。在合理合法的情况下，免税期越长，节减的税就越多。同时应尽量争取更多的免税待遇。在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目。与缴纳的税费相比，免税越多，节减的税费也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。
二、减税技术
减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直接节税的技术。使用减税技术时应把握两点：
1.尽量使减税期最长化。因为减税时间越长，节减的税费越多，企业的税后利润也就越多。
2.尽量使减税项目最多化。减税项目越多，企业的收益越大。
三、税率差异技术
税率差异技术是指在合理合法的前提下，利用税率的差异而直接节减税务的筹划技术。企业可以利用不同地区、不同行业之间的税率差异节减税负，实现企业利润的最大化。运用税率差异技术时要注意两点：
1.尽可能寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化。
2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异的时间最长化和稳定化。
四、分离技术
分离技术是指企业所得和财产在两个或更多纳税人之间进行分割而使节减税款达到最大化的税务筹划技术。在应用分离技术时：
1.分离要合理化，尽量使分离出去的部分往低税率上靠。
2.节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到节税最大化。
五、扣除技术
扣除技术是指在计算缴纳税款时，准予从计税依据中扣除部分项目，从而减少税务的技术。在运用扣除技术时一般应注意以下三点：
1.扣除金额最大化，在税法允许的条件下，用足用活扣除政策。
2.扣除项目最多化，尽量按照税法允许的扣除项目扣除。
3.扣除最早化，尽可能使各种允许的扣除项目尽早扣除，相对节减更多的税费。
六、抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税费抵免额增加而绝对节税的技术。运用抵免技术时：抵免项目要最多化，尽可能把可抵免的项目全部抵免；抵免金额要最大化，将参加抵免项目的金额最大化以扩大企业税后利润。
七、延期纳税技术
延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。尽管采用延期纳税技术不能使应缴纳的税款减少，但时间的滞延相当于企业从政府手中拿到了一笔无息贷款，获取了相对税务收益。运用该技术应注意两点：
1.使延期时间最长化，尽量争取延期缴纳的时间最长，相对节减更多的税费。
2.延期纳税的项目最多化，争取在税法允许的范围内，获得更大的节税收益。
八、退税技术
退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关部分或全部退还纳税人已纳税款而直接节税的技术，这是一种特殊的免税和减税方式。实施退税技术要尽量争取退税项目最多化，即在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇。同时，实施退税技术还要尽量使应退税额最大化。因为退还的税费越多，企业的税后利润就越大。
