很多时候我们评价一名精明的会计，说她为人处事如何了得，如何受老板好评，如何让难搞的债务人心甘情愿的交出欠款……大家只看到了表面的东西，在这精明的外表下面，隐藏着深厚的专业功底。很多会计职场人都想做一名精明的会计，首先你就应该具备一定的专业知识。
1.先把链子接起来：账务处理流程
账务处理流程也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到财务报表的编制步骤和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算的质量和会计工作的效率、充分履行会计的职能，具有重要意义。
一个单位的性质、规模和业务繁复程度决定其适用的账务处理流程。不同的账务处理流程，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。为此，各单位必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位账务处理流程，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算监督的基本职能；并为会计参与企业经营决策打下良好基础，以有效地实现会计的管理功能。
会计在上岗之前，在账务处理流程这个过程中，就必须有一个完整的概念。对于一般的会计新手来讲，很难做到把账务处理流程这一整套方案完完整整的运用到实际工作中。我们常常可以看到这样一种现象：
场景一 旅游公司收到学生带薪实习报名费2000元
小李刚进A公司，担任会计主管，负责三家分公司的全盘账务处理。会计主管，一般人都认为是会计老手。但是小李在应聘到这家公司之前只是一个小餐饮企业的成本会计，接触的不过是一些日常账务的处理。对于全盘账务的处理小李还有很多不懂的地方，往往是碰到一项业务，不知道如何下手。
一天，分公司的带薪销售业务员来北京培训，正好收到了一名带薪实习生的报名费2000元。由于公司规定，业务员收到钱款后不能随身携带，必须上交财务。于是业务员来到了财务部，总监吩咐小李收钱。小李的心砰砰直跳，生怕自己出错。小李记得，收到钱之后，首先应该清点现金，于是小李把钱放在点钞机上，点钞机显示确实是2000元。可接下来，总监也没说话，业务员也没说话，小李该怎么办？难道是收下钱之后，让业务员直接走人。小李站在原地不知道该怎么好。带他的会计老王走了过来，跟他说：“收到钱之后，去填一个委托收款单，在单子上注明带薪实习的学生名和业务员名字，注明收款摘要和明细，在现金一栏上打个“√”，然后请业务员签字，你也得签字，再把现金交于出纳，接着就在你所负责的分公司的账务系统里登记相关收支明细。”
其实上述业务并不难，只是因为小李不懂得账务处理流程。在会计工作上，对于任何一名会计来讲，熟知账务处理流程是必须的。只有熟知了账务处理流程，才可轻松面对各个账务处理细节。新上任的会计或者是缺乏实战经验的会计，这点是他们经常会犯的错误。对于刚走出校园的会计来讲，他们身上只具有理论知识，缺乏实践经验是他们最大的缺陷。再者，刚走上社会，压力也很大，在面对突如其来的会计业务时，往往会手忙脚乱，怕自己犯错，怕得不到领导的认可，凡事都是小心翼翼，裹足不前。
场景二 餐饮店铺月底盘点
小丽刚毕业应聘到了一家餐饮店铺做成本会计，这是她第一次接触实际，心里一点底都没有。之前的会计带了她一周便被调到新开业的店铺，这时正好又碰上月底盘点。本来就没有完全适应，没想到难事都碰到了一块儿，真是难倒小丽了。
餐饮店铺月底盘点比较繁琐，前厅餐具盘点、后厨各部门原材料盘点、库房盘点、吧台盘点，这几项工作让小丽忙得不可开交。幸好，这些盘点表格不用重新做，延用以前的表格就可以。盘点完之后，把数字都整理在表格上，小丽以为可以轻松一下了。没想到，总公司财务部长一通电话打来，“小丽，你怎么回事，马上就要到1号了，月底报表还没给我整出来。我看你是新来的，所以才给你三天时间，其他店的会计一律只有一天半的时间，盘点当晚整理数字，第二天上午之前就必须给我出报表。你这倒好，一点动静都没有，你还想不想干了。”这些话如炸弹一样，轰炸着小丽的脑袋。小丽可没想到，盘点完之后，还有这么多事情要做。这下她该怎么办……
如果小丽懂得其中的做账流程，那么一个简单的月底盘点工作根本就难不倒她。正常的工作程序应该是这样的：
第一，根据盘点数据整理成盘点明细表。
第二，根据盘点明细表制作汇总盘点表。
第三，计算本月领用原材料的总额。
第四，从财务系统里调出本月各类明细收入，根据前三步所得数据，计算各部门毛利率，如凉菜、热菜、面点等。然后根据汇总收入和相关数据计算店铺本月毛利率和相关比率。
场景三 银行柜台前
小刘刚应聘到一家化妆品公司当出纳。一般人都知道，出纳工作很简单，平常的工作内容就是跑银行，收现金，总认为一般的人都能胜任这份工作。小刘刚接手财务，上班第一天正好有一客户送来一张支票，金额为20000元，是以前的购货款。小刘收到支票后，先看了一下支票的真伪，对方的章是否清晰，确认无误后，小刘拿着支票去了银行。
“我是××公司的，我要存支票。”来到银行柜台前，小刘小声地说。只见银行工作人员递了几张纸出来，上面写着进账单。“你把这个填一下吧”，小刘按照要求填好了进账单，然后连着支票一起交给了银行柜台人员。不过马上又被退了回来，只见银行工作人员说：“你这支票后面什么都没有，我怎么给你划款呀？”“不好意思我是第一次做这个，支票上还缺什么呀”？小刘小心翼翼地说。“支票后面要盖你们公司的法人章和财务章，然后要写上‘××银行委托收款’字样”。柜台人员耐心地说道。“喔，我明白了，谢谢你呀，我下次再来办理支票入账手续吧”。
就这样，小刘回到了公司，在支票后面盖上了法人章和财务章，并写好了委托字样。正好会计走了进来。“小刘，A公司那笔20000元的欠款说好今天来交的，收到了吗？”“收到了，就在这呢。”小刘回答到。“那赶紧在支票簿上登记，然后去银行入了吧”会计催促到。小刘一听这话，惨了，又忘了一道程序，还得登记支票簿，不过幸好会计还不知道小刘已经跑了一趟银行。
从以上三个例子中可以得出，账务处理流程很重要。财务就是一条龙服务，任何细节都不能忽略。要想把财务做好做精，那就必须在账务处理流程上苦下功夫。
2.数数大概有多少个链环：账务处理细节
在账务处理流程中，会计工作注重的是实操性。一般的企业财务系统中都离不开建账、制单、记账、报表、报税，这也是每个会计上岗后都会遇到的业务流程。从建账到制单到记账，再到报表，最后到报税，一个完整的流程需要各方面数据的配合，也需要有扎实的实践功底。
（1）建账。
任何企业在成立之初都要面临建账问题。
建账就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。
一部分会计人员在未接触此方面的知识之前，建账在他们的眼里比登天还难。潜意识里，他们所谓的建账肯定是一项大规模的财务运动。需要耗费大量的时间和精力。其实笔者在接触建账之前也是这么想的。偶然一次，听到一个新上任的会计在会计群里问到：“有谁知道建账怎么建吗？”刹一听此话，觉得很奇怪，难道他们公司没有账，还需要他们自己建呀。以上就是专业知识缺乏的表现。前文已经提到，建账是每个新成立的企业都必须面临的问题。在老企业里面，也会有此类问题。比如企业开立一项新业务，新业务的开展必须要有财务核算，针对这项新业务展开的财务核算在起初刚开始建立时，也叫做建账。
（2）制单。
也许，您常常在会计人口中听到“制单”这样的“行话”，却苦于书中无相关的解释，问行内人吧，很多人也说不清道不明，无法给您一个清楚简单的答复，“百思不得其解”？其实在会计工作中，“制单”即填制会计凭证，是由会计人员根据原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，据以确定会计分录后登入记账凭证，并送下一级审核，最终成为登记账簿的依据。
在日常会计实务中，制单有两种方式，即“单式”和“复式”。
“单式”的特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种方法。
“复式”是从“单式”制单法发展而来的一种比较完善的制单方法。与“单式”制单法相比，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即做双重记录，这也是被称为“复式”的原因）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式制单法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。
会计人员在实务操作过程中要注意以下要点：摘要清楚，业务内容真实，报销手续完备，账务处理手续准确完整，不同的业务分别制单，摘要和经济业务相符，正确使用会计科目、部门、项目。相关人员（包括填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人、领（缴）款人、出纳）必须在相应位置签名或盖章。
（3）记账。
记账一词小可运用至家庭中，大可运用至企业乃至国家。其主要的作用就是把一个企事业单位或者个人家庭发生的所有经济业务运用一定的记账方法在账簿上记录。
从小的方面来讲，在一个家庭里，柴、米、油、盐、酱、醋，买哪样都需要花钱，那具体花了多少钱，每个家庭都有一个小账本，也叫做家庭开支记录簿。
从大的方面来讲，在一个企业里，发生了哪些业务，赚了多少钱，花了多少成本，这些，老板都需要知道得清清楚楚。知道了这些数字，才好决定企业下一步应该往哪走。那么怎么来记录它呢？这就又涉及到记账了。记账渗透到了生活中的方方面面。
从最基础的方面来讲记账，那就是记账规则了，企业记账不同于家庭记账，有其特定的方式和规则。
①登记账簿时，应按记账凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项记入账内。应做到登记准确、及时、书写清楚。
②为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于会计账簿的保管，便于长期查考使用，禁止涂改。记账时，应使用钢笔和碳素墨水、蓝黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。
③账簿中书写的文字和数字，应紧靠行格的底线书写，约占全行格的2/3或1/2，数字排列要均匀，大小数要对正。这样，不仅可使数字得到清晰的反映，也便于改正记账错误。
④登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登记的符号“√”（表示已经登记入账），以便检查记账有无遗漏或错误。
⑤总账应根据记账凭证汇总表登记；日期、凭证号都应根据记账凭证汇总表填写，摘要栏除写“上年结算”及“承前页”外，应填写凭证汇总的起止号。
明细账应根据记账凭证登记，日期填写月日，如果同一月份有多笔业务，除第一、二笔外，以下各笔可用点点代替，但换页的第一、二笔必须填写。凭证号栏与摘要栏按记账凭证号与摘要填写。
现金日记账应根据记账凭证逐笔登记。
银行存款日记账应根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记，“种类”项按银行结算种类填写，“号数”只填写支票的后四位数字。
各种账簿按页次顺序连续登记，不得隔页跳行登记。如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改，应在空行空页的金额栏由右上角向左下角划红线注销，同时在摘要栏注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员压线盖章。订本式账簿，不得任意撕毁。
⑥下列情况可用红色墨水。登记账簿须用蓝黑色墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔，但下列情况可用红色墨水笔：
按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。记账以后，如果发现记账凭证应借、应贷科目或金额发生错误，并已登记入账，引起账簿记录错误，可先用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原错误记录，然后用蓝、黑字填制正确的记账凭证，重新登记入账。记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录金额有错误，并且所记的错误金额大于应记的正确金额，但原记账凭证和账簿所记的会计科目及其记账方向并无错误，则用红字冲销它的多记部分金额。
在多栏式账页中，登记减少数。在多栏式账页中，只设借方（或贷方）栏目登记增加数，若需要登记减少数时，则用红字在表示增加栏目中登记。
划更正线、结账线和注销线。
冲销银行存款日记账时，用红字登记支票号码，进行冲销。
存货按计划成本计价，在调整发出材料成本差异节约额时，用红字冲减成本差异。
采购材料或商品时，货物已到达企业，而结算凭证尚未到达，则在月末时，先按暂估价入账，下月初用红字冲回暂估价，以便结算凭证到来时正常入账。
当销售货物发生退回时，则用红字冲减已入账的该笔货物销售收入和销售成本。
会计制度中规定用红字登记的其他记录。
⑦结出账户余额后，应在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在金额栏内元位上用“0”表示。
⑧账簿中账页下端最后横线以下，一律空置不填。
⑨每一账页登记完毕结转下页时，应在下页第一行摘要栏注明“承前页”字样。
所有账户一律不做“过次页”。
办理“承前页”时，次页第一行的日期均以前一页最后一笔记录的日期作为“承前页”的日期。日记账承本日发生额连续累计数及余额，损益账户承本月发生额连续累计数及余额。
如果账簿最后一行为日结、月结、季结或年结的，办理承前页时应承借、贷、余、日结、月结、季度或年结数。对于不需加计发生额的账户，办理承前页时，只承前页的日结、月结、季结的余额；对于需要加计发生额的账户，办理承前页时，承借、贷、余三栏，日结、月结、季结数，记在第一行。
在办理承前页时，需要加计发生额的科目有：库存现金、应付职工薪酬、应交税费、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出、利润分配等。
⑩对于固定资产账簿和低值易耗品账簿，可以跨年度连续使用。
记账规则在企业内部账务处理中非常重要，一定要注意。了解了规则，看看记账流程如何。
（4）报表。
一般刚入职场新人要寻求会计工作时，认为财务报表是高层领导的事情，会不会都无所谓，潜意识里认为财务报表知识离他们很远。其实不是，财务报表很重要。
财务报表是以货币为计量单位，以文字和表格形式，采用系统的会计处理程序与方法，将企业的各种会计信息按使用者的一般需要予以汇总编制而成，并能够及时地向这些使用者提供真实信息的报告。
在企业日常会计核算中，企业每发生一笔经济业务，都要编制会计凭证，登记账簿。但是，这些日常核算资料数量太多，而且比较分散，不能集中地、概括地反映企业的财务状况和经营成果，因此，就有必要定期将日常会计核算资料分类汇总，按照一定的表格形式编制成财务报表，向有关各方面传递关于企业经营成果与财务状况的有用信息。
（5）报税。
纳税是每个公民应尽的义务，同样，公司从成立之初开始就必须要依法纳税。不缴纳税款的行为属于违法行为。
一般地大公司有专门的税务会计，但对于小公司来讲，各会计之间职务区分的不是很明确，有的会计是一条龙服务，做账和报税都是一个人。
企业应纳的税种基本上涵盖了所有税种。下面就几个关系比较密切的税种做简单介绍。
①增值税，是对我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。
②消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。
③营业税，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
④关税，是指海关对进出我国国境或关境的货物、物品所征收的一种税。
⑤企业所得税，是指对在我国境内从事生产、经营的企业（不含外商投资企业和外国企业），就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
⑥城市维护建设税，是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据，按纳税人所在地适用税率计算征收的一种税。
⑦房产税，是指以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。
⑧车船税，是指对在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。
⑨印花税，是指对凡在我国境内书立、领受税法所列举凭证的单位和个人征收的一种税。
⑩土地增值税，是指凡转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。
资源税，是指对在我国境内从事开采税收法规所规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。
城镇土地使用税，是指以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
教育费附加，是指纳税人交纳的增值税、消费税和营业税附加征收的一种税。
3.国税与地税，明明白白
国税与地税是指国家税务系统和地方税务系统，一般是指税务机关，而不是针对税种而言的。
我国现行税种共有24个，按照财政分税制的要求，将24个税种按照实际情况划分中央税、中央与地方共享税、地方税三种。其中，中央税归中央所有，地方税归地方所有，中央与地方共享税分别归中央和地方所有。
为适应分税制的要求，全国税务机关为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。国税主要负责征收中央税、中央地方共享税，地税主要负责征收地方税。它们之间的征收管理分工一般划分如下：
（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税、关税，海关代征的进口环节增值税等。
（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、地市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税。
（3）中央与地方共享税包括：
①增值税（不包含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。
②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。
③企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方按60%与40%的比例分享。
④个人所得税：中央与地方政府按60%与40%的比例分享。
⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。
⑥城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。
⑦印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。
4.会计日常账务处理必须接触到的
（1）现金。
①现金收入
“例”某公司行政部门变卖办公废纸，总共卖得现金150元。应编制如下会计分录。
借：库存现金150
贷：营业外收入150
注意：变卖废品所得的营业外收入150元，在期末核算企业所得税时，一并缴纳企业所得税。
②现金支出
“例”某餐饮店铺员工在厨房端菜时，不慎滑到，被碎玻璃片扎破直流血，前厅经理在紧急情况下，临时从会计那预支了500元现金，把受伤的员工送到医院救治。应编制如下会计分录。
借：其他应收款——前厅经理预支医药费500
贷：库存现金500
③现金清查
“例”某企业财务科在现金清查中发现长款200元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录。
借：库存现金200
贷：其他应付款——现金长款200
“例”某企业财务科在现金清查中发现短款80元，应编制会计分录。
借：其他应收款——现金短款80
贷：库存现金80
假如经核实，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：
借：其他应收款——××80
贷：其他应收款——现金短款80
④设置备用金
“例”某公司20××年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程度，规定限额为3000元，于每月中旬补足一次。
1月中旬，备用金保管员提交零用金凭单及支出凭证如下：电话电报费960元，计程车费735元，报纸杂志费675元，购买账簿等办公用品624元，备用金剩余8元；
1月1日，设立备用金限额，会计部门开出支票，由保管员向银行兑现，有关会计分录如下：
借：其他应收款——备用金3000
贷：库存现金3000
1月15日，补足备用金时：
借：管理费用——电话电报费960
——计程车费735
——报纸杂志费675
——办公费用624
贷：其他应付款——现金长款2
库存现金2992
（2）银行存款。
①银行存款的收入
“例”某公司从银行借入半年期限的借款50000元，应编制会计分录：
借：银行存款50000
贷：短期借款50000
“例”某公司销售产品10000元，增值税销项税额1700元，当即收到转账支票11700元存入银行，应编制会计分录：
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
②银行存款的支出
“例”某公司开出转账支票支付之前欠某商店货款8000元，应编制会计分录：
借：应付账款——××商店8000
贷：银行存款8000
“例”某公司购买设备一台，以银行支票支付价款10000元和增值税1700元，应编制会计分录：
借：固定资产11700
贷：银行存款11700
（3）应收账款。
“例”星星电器厂向大明商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。账务处理过程如下：
①发出商品计货款10000元，增值税1700元。所编会计分录为：
借：应收账款——大明商店11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
②接到银行收账通知，计收11700元。应编会计分录为：
借：银行存款11700
贷：应收账款——大明商店11700
（4）坏账损失。
坏账损失，是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
①直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业使用。
“例”企业账面应收红光厂5000元的账款已逾期三年，确认为坏账。后由于红光厂经营情况好转，又收回了这笔账款。账务处理过程如下：
确认红光厂所欠5000元为坏账时，所编会计分录为：
借：管理费用5000
贷：应收账款——红光厂5000
确认已核销5000元坏账又收回，冲销原转销事项。所编会计分录为：
借：应收账款——红光厂5000
贷：管理费用5000
同时收到款项，所编会计分录为：
借：银行存款5000
贷：应收账款——红光厂5000
②备抵法
备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备，这种方法使各项费用负担会较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。
备抵法下坏账损失核算分两方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。
采用备抵法的企业，应选用某种方法按期估计坏账损失金额，但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。这些方法有账龄分析法、应收账款百分比法等。
账龄分析法
应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。
由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，故此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。
应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合的百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按3%～5%比例计算坏账准备。
（5）预付账款。
预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。我国对预付货款的范围、限额具有严格规定。
“例”星星电器厂预付给A企业的原材料款共计150000元。作如下会计分录：
借：预付账款——A企业150000
贷：银行存款150000
收到原材料及专用发票时，货款价为200000元，增值税为34000元，应补付84000元。则应编制如下会计分录：
借：材料采购200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：预付账款——A企业234000
补付货款，作如下会计分录：
借：预付账款——A企业84000
贷：银行存款84000
星星电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100000元，增值税为17000元，应退33000元，则编制如下会计分录：
借：材料采购100000
应交税费——应交增值税（过项税额）17000
贷：预付账款——A企业117000
退回多付的货款，做如下会计分录：
借：银行存款33000
贷：预付账款——A企业33000
（6）应收票据。
应收票据是指企业销售商品采用商业汇票方式结算时应收的款项。
“例”企业销售增值税免税产品一批，计货款3600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3600元，票面年利息率10%。有关账务处理过程如下：
①收到票面金额3600元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据3600
贷：主营业务收入3600
②该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3600元，应收利息180元（3600×10%÷2），共计3780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款3780
贷：应收票据3600
财务费用180
根据银行结算办法规定，收款人持有的未到期的商业汇票，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行给企业办理贴现，按票据到期值扣除贴现利息后的余额给企业付现款。贴现的实质是企业把应收票据现值卖给银行。贴现计算公式为：
实收贴现款=票据到期值-贴现利息
不带息票据到期值=票据面额
带息票据到期值=票据面额+到期利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
“例”某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值=40000（元）
贴现利息=40000×12%×（90-30）÷360
=800（元）
实收贴现款=40000-800
=39200（元）
借：银行存款39200
财务费用800
贷：应收票据40000
已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
（7）其他应收款。
其他应收款，是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。其他应收款包括：企业内部有关部门、单位占用的备用金；企业向有关方面应收的各种赔款、罚款；企业租出财产收到的保证金；企业向职工应收的水费、电费及福利方面垫付款等。
“例”某公司业务经理王强因会议出差，有关差旅费借取、支出及账务处理如下：
①向财会部门借取现金1000元。所编会计分录为：
借：其他应收款——王强1000
贷：库存现金1000
②王强出差返回，报销差旅费800元，余款200元交回现金。所编会计分录为：
借：库存现金200
管理费用800
贷：其他应收款——王强1000
（8）交易性金融资产。
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
①企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”“存放中央银行款项”等科目。
②在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。
对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
③资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
④出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
“例”2009年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。2009年2月28日该债券的市价为237000元。2009年3月21日收到5000元利息。2009年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。所编会计分录为：
2月21日
借：交易性金融资产——成本230000
投资收益4200
应收利息5000
贷：银行存款239200
2月28日期末公允价值增加：237000-230000=7000（元）
借：交易性金融资产——公允价值变动7000
贷：公允价值变动损益7000
3月21日
借：银行存款5000
贷：应收利息5000
4月5日
实收款=237800（元）
账面价值=230000+7000=237000（元）
实收款高于账面价值=237800-237000=800（元）
借：银行存款237800
贷：交易性金融资产——成本230000
——公允价值变动7000
投资收益800
同时：
借：公允价值变动损益7000
贷：投资收益7000
（9）原材料。
原材料相对于制造业来讲是最频繁的，原材料在制造业里一般分为两个环节：一是原材料的采购过程，二是原材料的入库。
①原材料采购
原材料采购，一方面会使企业的材料采购成本加大，比如原材料的买价、运费等都要计入材料采购成本；另一方面要与供应单位办理这批原材料的货款结算，可以以银行存款支付，也可以暂时形成欠款。
原材料的采购成本以实际成本入账。具体包括以下内容，原材料的采购成本原材料的采购成本发生后，无论这些款项是否支付，都说明企业已拥有了该材料的所有权，因此，作为企业来讲，应作为一项资产加以确认。需要指出的是企业在国内采购材料时，专用发票上记载的金额不全构成材料的采购成本，比如发票上注明的增值税额，根据我国目前的税法规定不构成材料成本的部分在“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户中单独核算，记入该账户的借方进行抵扣。
“例”12月1日，A公司向B公司购进甲材料600公斤，单价50元，计30000元。运费1000元，增值税率为17%，运费以银行存款支付，其余款项尚未支付。材料已验收入库。
所编会计分录如下：
借：材料采购31000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款1000
应付账款——B公司35100
同时编入库的会计分录：
借：原材料——甲材料31000
贷：材料采购31000
“例”12月4日，A公司向B公司购进乙材料3000公斤，单价30元，计90000元，增值税率为17%，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运达。
所编会计分录如下：
借：材料采购90000
应交税费——应交增值税（进项税额）15300
贷：应付票据105300
“例”12月10日，A公司以现金760元支付上述购买乙材料的搬运费。
所编会计分录为：
借：材料采购760
贷：库存现金760
“例”12月12日，A公司根据合同预付给B公司50000元，用于购买甲材料，款项已经通过银行划转。
所编会计分录为：
借：预付账款50000
贷：银行存款50000
“例”12月20日，上述材料已运达公司，但尚未办理入库手续。发票账单注明，该批材料的买价为60000元，增值税款为10200元，并冲销原预付的款项。
所编会计分录为：
借：材料采购60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：预付账款70200
“例”12月25日，A公司以银行存款预先支付给B公司材料款20200元。
所编会计分录为：
借：预付账款20200
贷：银行存款20200
“例”12月31日，A公司将本月购进但未入库的材料一并办理入库手续。其中乙材料的成本为90760元，甲材料的成本为60000元。
所编会计分录为：
借：原材料——甲材料60000
——乙材料90760
贷：材料采购——甲材料60000
——乙材料90760
（10）生产业务。
材料在生产过程中或是一次被消耗掉，或是改变了原来的实物形态。其价值随着原材料被不同的部门领用而转移，一方面减少企业的库存材料，资产减少，另一方面增加其相关费用，按领料用途分别计入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”等账户。
发出材料的计价，对于发出材料的计价，根据《企业会计准则》规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”
一次加权平均法
一次加权平均是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价，于月末依次计算存货的全月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。计算公式为：
加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）
÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）
本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价
或：
本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本
（采用一次加权平均法）
××年月日凭证
编号摘要收入支出结存数量单价金额
（元）数量单价金额
（元）数量单价金额
（元）531略月末结存8000.9072061领用3504504购入25001.00250029505领用65023009领用100220018购入4000.95380260025领用500210031合计2900288016000.9731556.8021000.9732043.20采用加权平均法，考虑了不同批次存货的数量及其单位成本，计算结果比较均衡，计算方法也比较简单。但这种方法只有在期末才能计算出加权平均单价和发出存货的成本，因而影响了成本计算工作的及时性，不利于存货的日常管理工作，使期末的核算工作量比较大。这种方法适用于品种较少，而且前后收入存货单位成本相差较大的企业采用。
个别计价法
个别计价法又称为分批计价法。这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货的成本的依据。计算公式如下：
每次（批）发出存货成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本
（采用个别计价法）
批次数量单位成本该批成本（元）期初存货1002.00200第一批购货502.20110第二批购货2002.30460第三批购货502.50125期末存货成本895采用这种方法所确定的发出存货的成本比较符合实际情况，期末存货成本的计算也比较真实，而且可以随时结转成本。但是，采用这种方法要求掌握每批存货的具体情况。这种方法适用于能够分清批次，整批进整批出的存货。
上述几种方法，属于企业按实际成本计价时存货发出的计价方法，企业可以根据自己的具体情况选用，但计价方法一旦确定，就不能随意变更。
③账务处理
计（元）生产产品用10005050000700302100071000其中：A产品耗用80040000300900049000B产品耗用200100004001200022000车间一般耗用250501250017030510017600管理部门耗用19050950013030390013400合计1440507200010003030000102000这项经济业务中，一方面仓库发出材料使公司的库存材料减少，另一方面该批材料分别投入了该公司的产品生产，使生产成本增加，车间的一般耗用使制造费用增加，管理部门的一般耗用使公司的管理费用增加。对于此项业务应设置“生产成本”“制造费用”“管理费用”以及“原材料”等账户。生产成本的增加记入“生产成本”账户的借方，制造费用的增加记入“制造费用”账户借方，管理费用的增加记入“管理费用”账户的借方，库存材料的减少记入“原材料”账户的贷方。故此经济业务应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品49000
——B产品22000
制造费用17600
管理费用13400
贷：原材料——甲材料72000
——乙材料30000
④人工费的核算
在生产过程中，劳动者的劳动使劳动对象得以改变其使用价值，并且创造出新价值，其中劳动创造的那部分价值，企业将以工资的形式支付给劳动者。工资是借助于货币对个人消费品分配的一种形式，是反映企业生产过程中劳动消耗。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。其中支付给予生产产品直接相关的劳动者报酬，是构成生产成本的重要组成部分。单位产品工资费用的节约，不仅能反映劳动生产率的提高，而且可以直接降低产品成本。
固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产具有以下特点：使用期限超过一年或一个经营周期；使用寿命是有限的，在使用寿命周期内，其服务潜力随着固定资产的使用而逐渐衰竭或消失；用于生产经营活动而不是为了出售。企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的不断使用而逐渐转移到生产的产品中去，或构成了企业的经营成本和费用，这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值称为固定资产的折旧。
企业已发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，应在“长期待摊费用”科目中核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
长期待摊费用是公司已经花了钱但不能算到当期费用里的那一部分支出，这些支出要在以后若干年里摊销。为什么花了钱不能算在费用里呢？因为公司会计核算的配比原则要求在某一期的费用要与该期的收入相联系，也就是说同本期无关的费用应当分期摊销。长期待摊费用就是这样一些不能算在当期的费用。
企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
经过对生产过程中各要素的归集和分配，费用已全部计入“生产成本”“制造费用”“管理费用”以及“财务费用”账户中，“管理费用”与“财务费用”账户作为期间费用不计入产品成本。这样，月末生产费用的结转有两项任务：
一是结转“制造费用”账户，将“制造费用”按一定比例分配计入“生产成本”账户。一般采用生产工人工资比例法。生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额÷车间产品生产工人工资总额
该产品分配制造费用=该产品工人工资×制造费用分配率
二是结转完工产品成本，将完工产品成本自“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。
账户设置。为了核算企业完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户，该账户属于资产类账户，借方登记完工入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。该账户按产品品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。
账务处理
“例”12月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续，B产品全部未完工。其中已完工A产品共5684件，生产成本总额113680元，单位成本为20元。
这项经济业务一方面使公司的库存商品增加，另一方面已完工的生产成本减少。对于此项业务应设置“库存商品”和“生产成本”账户。库存商品的增加记入“库存商品”账户的借方，生产成本的减少记入“生产成本”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：库存商品——A产品113680
贷：生产成本——A产品113680
（11）销售业务。
①销售业务的特点
销售是企业生产经营过程中的最后一个阶段。这一阶段是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是企业产品再生产过程的一个必要的环节。企业按照营业执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事营业执照规定范围以外的活动称为其他业务活动，与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。无论是产品销售还是其他销售，企业在与购买单位按售价办理货款结算的同时，应确定其收入的实现与销项税额的发生。企业为了获得收入就必然会付出一定的代价，比如库存商品或库存材料的减少，为推销该产品发生的营销费用以及按税法规定应向国家交纳的税金等。以上事项为企业在销售环节核算的内容。
②主营业务收入的核算
根据配比原则，企业应在核算主营业务收入的同时核算为经营主营业务而发生的主营业务成本、营业税金及附加及销售费用。
对于商业服务来讲，主营业务成本就是本月销售各种商品、提供各种劳务的实际成本。营业税金及附加就是经营主营业务而应由主营业务负担的税金及附加，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等，营业税金及附加应以收入为基础按税法规定计算应交税金。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，具体包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。该项费用与管理费用、财务费用一样应作为期间费用从当期损益中扣除。
其他业务指企业从事主营业务以外的其他日常活动，是企业从事营业执照以外的业务。由此而产生的经营收支也是企业经营利润的构成部分。由于其他业务不属于企业的主要经营业务，根据重要性原则，对其他业务的核算采取比较简单的方法。企业除去产品销售、包装物出租和出售、技术转让、出租固定资产等，均属于其他业务的范围。
“例”12月19日，公司明年计划停产B产品，故将用于生产B产品的成本为26000元的库存原材料出售，售价32000元，料款已收到存入银行，同时结转该批材料的实际成本（假设此项业务不考虑纳税）。
这项经济业务使公司在确认出售材料收入的同时，增加了银行存款，另一方面增加出售材料收入抵减项目的同时，库存材料减少。对于此项业务设置“其他业务收入”“银行存款”“其他业务成本”以及“原材料”等账户。出售材料收入的增加记入“其他业务收入”账户的贷方，银行存款的增加记入“银行存款”账户的借方，出售材料收入抵减项目的增加，记入“其他业务成本”账户的借方，库存材料的减少记入“原材料”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：银行存款32000
贷：其他业务收入32000
同时：
借：其他业务成本26000
贷：原材料26000
（12）利润形成的核算。
利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去成本费用后的差额。收入大于相关的成本与费用，企业就可以获得利润；收入小于相关的成本与费用，企业就会发生亏损。利润或亏损是企业生产经营活动各方面情况的综合反映，如劳动生产率的高低、产品质量的优劣、产品成本的升降等，都能通过利润或亏损综合地反映出来。企业生产经营的最终目的就是尽可能地扩大收入，尽可能降低成本费用，努力提高企业盈利水平，增强企业的获得能力。企业只有最大限度地获取利润，才能为国家上缴更多的所得税，才能更好地改善职工的生活水平，才能为投资者提供尽可能高的投资报酬。
“例”前11个月公司净利润为660000元，12月31日，公司根据规定将全年实现的净利润进行结转。
全年实现的净利润=660000+89305.3=749305.3（元）
这项经济业务通过对全年实现净利润的结转，一方面使公司可供分配的利润增加，另一方面使本年实现的净利润减少。对于此项业务应设置“利润分配”和“本年利润”账户。可供分配利润的增加记入“利润分配”账户的贷方，净利润的减少记入“本年利润”账户的借方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：本年利润749305.3
贷：利润分配749305.3
“例”12月31日企业决定向投资者发放股利38000元，提取盈余公积8930.53元。
这项经济业务，一方面使公司的净利润减少，利润分配增加；另一方面由于提取盈余公积使公司的所有者权益增加；此外，决定向投资者分配的利润尚未分配，形成一项负债。对于此项业务应设置“利润分配”“盈余公积”“应付股利”等账户。利润分配增加记入“利润分配”账户的借方，盈余公积的增加记入“盈余公积”账户的贷方，负债的增加记入“应付股利”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：利润分配46930.53
贷：应付股利38000
盈余公积8930.53
