处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
融资租入固定资产，应当采用与自有资产相一致的折旧政策。固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
（三）固定资产折旧计算方法
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.平均年限法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：
年折旧率=（1-预计净残值）
预计使用年限
年折旧额=固定资产原值-预计净残值
预计使用年限
月折旧率=年折旧率
12
月折旧额=固定资产原价伊月折旧率
揖例7鄄13铱甲公司有一幢厂房，原价为400000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率=1-4%=9.6%
10
月折旧率=9.6%=0.8%
12
月折旧额=400000伊0.8%=3200（元）
采用年限平均法计算固定资产折旧虽然比较简单，但它也存在着一些明显的局限性。首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也较多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而，所带来的经济利益也就逐渐减少。平均年限法不考虑这一事实。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，而年限平均法也没用考虑这一因素。
当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这是采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，若固定资产各期负荷程度不相同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。
2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原值伊（1-净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产=当月工作量
单位工作
伊
量折旧额
揖例7鄄14铱甲公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000伊（1-5%）500000本月折旧额=4000伊0.114=456（元）3.加速折旧法加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧、后期则少提折旧，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。（1）双倍余额递减法。
年折旧率=2
预计使用年限
伊100%
年折旧额=年初固定资产账面净值伊年折旧率月折旧额=年折旧额衣12揖例7鄄15铱甲公司一项固定资产原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。
第1年应提的折旧额=10000伊40%=4000（元）
第2年应提的折旧额=（10000-4000）伊40%=2400（元）第3年应提的折旧额=（6000-2400）伊40%=1440（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=2160-200=980（元）2（2）年数总和法。年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年数
预计使用年限的年数总和
伊100%
折旧额=（固定资产原值-预计净残值）伊年折旧率月折旧额=年折旧额衣12揖例7鄄16铱甲公司一项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。采用年数总和法计算如表7鄄1所示。
表7鄄1单位：元
年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001/15320048000
（四）固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计入”累计折旧冶科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的应计入制造费用；管理部门所使用的应计入管理费用；销售部门所使用的应计入销售费用；经营性租出的应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用冶、”销售费用冶、“管理费用冶等科目，贷记”累计折旧冶科目。
揖例7鄄17铱甲公司采用年限平均法计提折旧。2010年1月份确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：A车间18900元，B车间14200元，C车间15200元，厂部管理部门2700元。该企业应作如下会计处理：
借：制造费用---A车间18900
---B车间14200
---C车间15200
管理费用2700
贷：累计折旧51000
（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出
（一）固定资产后续支出的含义及处理原则
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（二）固定资产后续支出核算
1.资本化的后续支出在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程冶科目核算。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如对某项机器设备进行检测时，发现其中的电机（未单独确认为一项固定资产）出现难以修复的故障，将其拆除，重新安装了一个新电机。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。
揖例7鄄18铱2010年6月30日，甲公司一台生产用的大型设备出现故障，经检修发现其中的发动机磨损严重，需要更换。该设备购买于2006年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价800000元（其中的发动机在2006年6月30日的市场价格为100000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用设备并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的发动机代替原发动机。新购置发动机的价款为80000元，增值税税额为13600元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出10000元。假定原发动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2010年6月30日设备的累计折旧金额为：800000衣10伊4=320000（元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程480000
累计折旧320000
贷：固定资产800000
（2）安装新发动机：
借：工程物资80000
应交税费---应交增值税（进项税额）13600
贷：银行存款93600
（3）2010年6月30日老发动机的账面价值为：100000-（100000衣10）伊4=60000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出60000
贷：在建工程60000
（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：
480000+90000-60000=510000（元）
借：固定资产510000
贷：在建工程510000
2.费用化的后续支出
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入”管理费用冶；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用冶。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。
揖例7鄄19铱2010年6月30日甲公司对管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20000元。甲公司编制如下会计分录：
借：管理费用20000
贷：应付职工薪酬20000
