1.2开发阶段
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
开发阶段对项目的开发具有针对性，形成成果的可能性较大。相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出予以资本化，确认为无形资产的成本。
2、自行研究开发无形资产的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“研发支出”账户核算企业在进行研究与开发过程中，发生的各项支出。研发支出属于成本类的账户，在“研发支出”账户，下设“资本化支出”、“费用化支出”明细账户，用以归集无形资产在研发阶段的支出。
2.2自行开发无形资产的会计处理
2.2.1企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”账户，贷记“原材料”“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。
2.2.2研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，就按“研发支出-资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出-资本化支出”账户，期末，应将“研发支出-费用化支出”账户归集的数额结转至当期损益“管理费用”账户。借记“管理费用”账户，贷记“研发支出-费用化支出”账户。
2.2.3如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所有发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
2.2.4自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于此前期间已经费用化的支出不再调整。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年发生自行开发无形资产的经济业务如下：
业务12009年1月1日，该公司自行开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费500万元（增值税税率17%）、职工薪酬200万元，以及其他费用300万元。其中，符合资本化条件的支出为600万元。
业务22009年12月2日，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费2.3万元、聘请律师费用0.5万元。该专利技术已经达到预定用途。（假设支付的相关的费用一次进行账务处理）
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
资本化支出=600+2.3+0.5=602.8万元
费用化支出=500×（1+17%）+200+300-600=485万元
（1）借：研发支出-资本化支出6028000
-费用化支出4850000
贷：原材料5000000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）850000
应付职工薪酬2000000
银行存款3028000
（2）该专利技术已达到预定用途
借：无形资产-专利技术6028000
管理费用4850000
贷：研发支出-资本化支出6028000
-费用化支出4850000
[做中学]
[业务资料]：东方公司2009年发生自行开发无形资产的经济业务如下：
业务16月公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，为研究以银行存款支付相关费用800万元。同年8月该专有技术研究成功，转入开发阶段，开发阶段以银行存支付相关费用100万元，全部符合资本化条件。
业务2该项专利技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费3万元、聘请律师费用0.8万元。该项专利技术已经达到预定用途。（假设支付的相关的费用一次进行账务处理）
要求：根据以上资料编制相关会计分录。
【资料链接】
在开发阶段，可将有关资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性企业在判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前的成果为基础，并提供相关证具和材料，证明企业进行开发所必需的技术条件等忆经具备，不存在技术上的障碍或不确定性。
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图企业研发项目形成成果以后，是对外销售，还是使用并从使用中获得经济利益，应当由管理当局的意图而定。企业承包的管理当局应当能够说明其开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使能够使用或出售的可能性。
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量企业对于开发活动所发生的支出应当单独核算。如直接发生的开发人员的工资、材料费和相关设备的折旧费等。在企业同时从事多项开以活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动，应按照合理的标准，在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
任务3：无形资产摊销、减值的核算
[知识要点]：
1、无形资产摊销内容
无形资产初始确认和计量后，在使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命无形资产则不需要摊销。
1.1无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
1.1.1源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
1.1.2如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
1.1.3没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。
1.1.4如果经过上述努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，应将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。
1.2无形资产的摊销期
使用寿命有限的无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
1.3无形资产残值的确认
无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。预计的无形资产残值是影响无形资产各期摊销的重要因素。
除以下情况除外，无形资产的残值一般为零：
1.3.1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；
1.3.2可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
1.4无形资产的摊销方法
在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。
无形资产摊销的直线法类似于固定资产折旧的直线法，即以无形资产的成本扣除残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额，除以预计使用寿命。
2、无形资产摊销的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“累计摊销”账户，该账户属于“无形资产”的调整账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末余额在贷方，反映无形资产的累计摊销额。
2.2无形资产摊销的会计处理
2.2.1无形资产摊销时，不直接冲减无形资产的账面价值，而是类似固定资产折旧的处理，单独设置“累计摊销”这一资产备抵账户，以反映因摊销而减少的无形资产价值。
2.2.2企业按月计提无形资产摊销额时，应当考虑该项无形资产所服务的对象。无形资产的摊销金额一般应计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。
3、无形资产减值的核算
根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。
2.1无形资产的可收回金额的估计
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较高者：（1）无形资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
2.2无形资产减值的会计处理
如果无形资产的账面价值超过其预计可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值损失。即按其预计可收回金额与账面价值的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户，在以后会计期间不得转回。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司年发生无形资产摊销和减值的经济业务如下：
业务12008年1月1日从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）取得无形资产时：
借：无形资产——非专利技术50000000
无形资产——商标权30000000
贷：银行存款80000000
（2）按年摊销时：
借：制造费用——非专利技术5000000
管理费用——商标权2000000
贷：累计摊销7000000
业务2如果该公司2009年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，2008年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，该公司应当在2009年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
2009年12月31日该项无形资产累计摊销金额为500×2=1000万元，2010年该项无形资产的摊销金额为（5000-1000）/4=1000万元。
东方公司2010年及以后的三年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：
借：制造费用——非专利技术10000000
贷：累计摊销10000000
业务32008年1月1日购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，东方公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时该公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
2008年1月1日购入商标时：
借：无形资产——商标权60000000
贷：银行存款60000000
