此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。
众所周知，资源税是由地方税务系统负责征管的税种（海洋石油企业除外）。因为各地资源分配状况不一致，矿产的多少、优劣存在很大的等级差别，其销售收入也肯定不会相同，如对其实行统一的税率，势必造成矿产企业的苦乐不均，这与税收的公平、效率原则是相违背的。不仅仅贫矿开采者会丧失积极性，更重要的是矿山开采者趋富弃贫，造成矿产资源的浪费。
具体到上面所举的例子，筹划活动不应太明显，矿产等级的评定依据的是政府派人观察测定的数据结果，矿产开采企业可以做的是如何让贫矿的等级体现出来。
因为矿产企业的筹划活动，使得本企业应税矿产品的等级偏低，从而适用的税额标准低于邻近矿山的25％。没有筹划，则可能会和邻近矿山的标准接近。应该讲，这类筹划活动是否成功在较大程度上也取决于政府所派人员的工作态度。若测定者工作不细心，筹划成功的可能性便大；反之，成功的可能性便小。
【例2—17】黑龙江省某单位用地面积很大，在选址问题上有三种方案：一是在哈尔滨城区；二是在某中等城市；三是在哈尔滨这类大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地区，适用的城镇土地使用税税额为0.5元／平方米，单位占地面积为5万平方米。如果当初选择大城市中心区，则土地使用税为5元／平方米，占地面积压缩为2万平方米。若选择第三套方案，则适用的土地使用税税额为2元／平方米，占地面积为4万平方米。
上述筹划活动无疑是成功的，关键因为它利用了土地使用税税率的幅度，选择了其最低点。
土地是一种宝贵的国有资源，由于人口分布、经济发展、社会职能的不同，不同的地区具有不同的重要性，于是土地分等级也便成了必然。纳税人要减轻税款负担，也就必须要避重就轻。
但本例选址筹划时应该注意到纳税筹划的成本。当选择了城郊结合地区后，办公效率是否受到影响，影响程度有多大，这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。如果单位用地面积以较大为宜，地处环境以安静为宜，该例中的筹划无疑是合乎“支出最小，收益最大”的经济原则的，因为筹划活动不仅改善了单位的环境，而且减小了单位的税款支出。最后需要强调的是，应税单位、企业的筹划才是有经济意义的；免税单位则不用考虑税负问题了。
四、弹性平台点评
1.弹性平台依据税率幅度而永恒存在
有税收，便少不了税率；有税率，便难以避免税率幅度的存在。在古代“官山海”制度下，各地的税收缴纳也不是铁板一块，而是存在着浮动。在现代，税率的幅度成为体现税收公平与效率的一大关键，成为体现国家政策，因地制宜发展经济的重要手段。
税率幅度存在的根源究竟何在呢？一句话，经济差别。经济差别包括地区差别、级差收益差别、经济发展阶段差别等。我国地广人多，国情中最重要的一点便是地区经济发展不平衡。另外，级差收益不均，可能源于资源矿产的优劣，土地开发和利用程度的不同，这些都是无法人为来强制统一的，所以税率幅度是永远存在的。
另外，税收优惠鼓励和限制惩罚是起调节作用的，调节作用要求存在幅度差别，否则调节作用将极其有限。因而税收优惠鼓励和限制惩罚上的幅度也会长期存在下去。
2.弹性平台内各部分经济意义的大小比较
弹性平台共有三大部分：一是税率幅度的弹性平台；二是鼓励优惠幅度的弹性平台；三是限制惩罚幅度的弹性平台。
在上述三者中，税率幅度弹性平台的经济意义最大，鼓励优惠幅度的弹性平台次之，而限制惩罚幅度的弹性平台最小。此处的经济意义主要是指增加利润、减少损失的程度的高低。
因为税率幅度一般都比较大，利用频率较高，所以在筹划过程中常常会给筹划主体带来税负的稳定减轻。鼓励优惠幅度因为适用的范围并不太广，主要集中在外资企业，所以就全体纳税人来讲，经济意义是有限的。限制惩罚性幅度虽然是普遍存在的，但利用频率却极其低，因为很少有人会冒税法之大不韪而自讨苦吃。实际上限制惩罚幅度的弹性平台不是创收，而是减轻损失，属于一种灾后补救措施。
3.弹性平台的可操作性大小
弹性平台与空白平台相比更具有公开性和持久性，操作起来也让筹划主体理直气壮一点。
在弹性平台的可操作性大小判定中还必须充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的，需要“因人制宜”。弹性空间的存在为征税方发挥自由裁量权提供了余地。也正是因为这种余地的存在，使得弹性平台的可操作性增大了。
4.弹性平台的发展前景
对弹性平台发展前景总的评价应该是：发展余地较大而且长期稳定。
相对漏洞平台和空白平台来讲，弹性平台的存在在很大程度上取决于立法者下意识制定出的弹性空间。而漏洞平台和空白平台的存在则取决于立法者的失误。
幅度是把双刃剑，一方面它对公平税负、提高效率起到促进作用；另一方面，它又为纳税人所利用，减少税款收入，有时甚至会导致征税者滥用职权。
经济差别与经济发展并没有直接联系，这就决定了弹性平台的发展余地在经济发展过程中仍会很大。因为经济差别的改变并不是一朝一夕就能解决的，相反，处理不当往往导致差距的扩大。因经济差距而生的幅度也会长期存在，因幅度而生的弹性平台避税筹划也会常盛不衰。
5.弹性平台避税筹划的意义及外部影响
弹性平台筹划的意义是显而易见的。在幅度中找到最佳切入点，往往是税率可能的最低点，税收优惠可能的最大点，税收惩罚可能的最低点，因此会出现这样的结果：税率低，税负轻；优惠多，利润积累多；惩罚小，损失相对较少。所以，弹性平台筹划的意义在于为企业、为组织、为个人赢得更多的经济利益，为企业竞争、组织发展、个人致富提供可选途径。
当然，弹性平台的筹划也会对税制产生影响。首先是对税率幅度适用对象的具体规定，其次是对税收征管工作和税收征管人员素质提出了更高的要求。
纳税筹划的类型
虽然各个企业经营地点地方不同，各个企业的类型不同，其组织形式、经营方式也千差万别，各个企业进行纳税筹划的方法也各不相同，但从总的来说，企业制定纳税计划减少应交税款的方法方式是大致相同的，比较常见的纳税筹划类型有：税率式纳税筹划、税基式纳税筹划、税额式纳税筹划等法。
税率式纳税筹划，是指企业通过制订纳税适用国家规定的低的税率的纳税计划，以达到总体上减轻税收负担的方法。
税基式纳税筹划，是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。由于税基是计税的根据，是计算应纳税额的数量化，在税率不变的情况下，税基越小，纳税人实际缴纳税款就越少。
税额式纳税筹划，是通过利用国家税法规定中的减免税规定来减轻或免除纳税负担的方法。
际制订纳税筹划方案时，往往不能把这三种方面截然分开，任何一个企业进行纳税筹划过程中都可能会包括这三种基本方式中的一种或几种，即是混合使用上面三种纳税筹划方法。在这里把纳税筹划分为三个类型，是为了思路的清晰和解释的方便。
在后文中对具体方法进行阐述时，每一种方式的具体纳税筹划方法都有可能含有其他两种方式的因素。我们在进行纳税筹划工作中，要结合具体企业的具体情况，因地制宜、因时制宜，灵活运用，在此只是说明各种方法在运用过程中应注意的问题，但愿能起到举一反三的效果。
而且对上面三种纳税类型的使用，都会涉及到税收优惠政策，即人们平常所说的“利用政策进行纳税筹划”。特别是税额式纳税筹划方法，它主要是利用现行税法规定的优惠政策进行纳税筹划。下面对三类纳税筹划方法进行详细的分析。
税率式纳税筹划
税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划技术、选择低税率行业或地区进行投资。
一、商品价格转移纳税筹划技术
价格转移纳税筹划技术主要有货物、劳务、资产、费用和资金的转让定价等，下面分项进行详解。
商品价格是围绕价值上下波动，并受市场商品的供求关系的影响。也就是说，同类商品存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业对其所经营商品价格的制定具有独立的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格就可以高于或低于其市场平均价格。正因为如此，集团公司可利用关联企业之间的业务往来，对货物往来、劳务结算、财产租赁、贷款利息等制定其特殊的内部交易价格，以实现企业经营管理的各项财务目标，如，避免或推迟交纳企业所得税等等。对关联企业之间转让定价的具体做法是：
1.货物的转让定价
集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。
2.劳务的转让定价
关联企业之间除了上面提到的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。
3.管理费用的转让定价
企业集团总部为其下属公司提供各种管理服务，因此，有关的管理费用必须分摊给下属公司负担。集团公司为了降低企业整体税负，往往没有按合理标准来分配管理费用，而是对高税率子公司多分配费用，对低税率子公司少分配费用，使企业获得最大的经济利益。
4.有形资产的转让定价
在企业的生产经营过程中，关联企业之间经常发生生产设备等有形资产的租赁行为。这就为我们进行纳税筹划提供了空间。例如：通过制定内部租赁价格（即租金价格），也可以达到转移利润和减轻税负的目的。在我国珠海经济特区有一家外商投资公司，以融资租赁方式向其国外母公司租用价值800万美元的资本设备，合同规定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理费，租期为8年，期满后设备归于公司所有。这种租赁形式表面上看来比较优惠——子公司亦称该设备贷款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于贷款利率，因此按我国税法规定可以就其租金免征提所得税——但经过继续调查发现，母公司向该公司收取租金采取逐年递减的方式，第一年为25％，第二年为15％等，租赁期年平均租金率为8.68％，超过了同期国际金融市场的一般利率水平。这种利用有形资产租赁业务规避税收的方法，在大型跨国企业中并不鲜见。
5.无形资产的转让定价
无形资产，是指企业拥有的商标、商誉、专利权、专有技术等产权。由于无形资产具有单一性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场标准价格可供参照，其转让定价比货物及劳务更为自由灵活和方便，转让价格亦可包含于被转让的设备款之中，但是如果是国内企业将无形资产的转让定价包含设备里面，则应考虑国家对出售固定资产征税的其他税收政策法规。
6.资金的转让定价
资金的价格表现为贷款或借款的利息。关联公司之间可以通过其内部结算银行发生借贷行为，其常常表现为总公司对分公司进行贷款。这样，总公司就可通过对税率高的分公司实行高利率贷款的政策，而对税率低的分公司实行低利率贷款的政策，使公司利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体所得税税负。
总之，以减轻集团公司整体税负为目的的转让定价的基本做法是：当卖方处于高税率地区而买方处于低税地区时，其交易就以低于市场价进行；反之，则以高于市场价进行交易。
【例3—1】A企业当年实现利润500万元，税率33％，A企业通过转让定价的方法，将其150万元利润转给关联的适用27％税率的小企业，则：
不进行利润转移时应纳所得税税额为：500×33％=165（万元）
通过转让定价后应纳所得税税额为：350×33％+150×27％=156（万元）
通过转让定价后应纳所得税税额为：165-156=9（万元）
如果对此案例做进一步的分析，我们可以看出，如果各关联企业都适用同一比例税率，且各企业均处于盈利的情况下，则转让定价对集团公司整体所得税税负将不产生任何影响。但如果各关联企业适用不同的所得税税率，则转让定价大有筹划的空间。如果集团内各关联企业之间利润相差悬殊，或有其他税收优惠，有必要利用转让定价的方法，将利润转到有税收优惠的企业，以降低或减轻集团整体税负水平。
