6.1 货币资金的查账
货币资金是指企业资金在循环周转中停留在货币形态的资金。由于货币资金具有流通性强、使用灵活、容易兑现的特点，在有关货币资金的业务中极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费、违纪等问题。货币资金查账的任务主要是审查企业有关货币资金管理制度的执行情况，货币资金收支是否真实、合规、合法。货币资金审查的内容，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分，具体审查过程也是从这三个方面分别进行的。
1.如何查库存现金业务
库存现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的现金，包括库存的人民币和外币。
[例]查账人员在对某公司进行2007年度财务收支专项审计时，发现“现金日记账”6月1～15日每日余额均超过50000元，而16日余额下降至128.47元。这一现象引起了查账人员的关注：被审单位为什么长时间超库存现金限额（被审单位的库存现金限额为4000元），而6月16日库存现金为什么突然下降到128.47元？查账人员以此作为突破口，进行详细审查。
查账人员首先审阅了“现金日记账”中6月1日现金增加的几笔业务内容，共有三笔：一笔是收取某出差人员报销差旅费时退回的借款结余，计382.64元；另一笔是报销车票款129.62元；第三笔是提取现金，金额为45683.35元，分录是：
借：库存现金45683.35
贷：银行存款45683.35
然后，查账人员又审阅了6月16日“现金日记账”现金减少的几笔业务。共有四笔，其中三笔是报销职工药费，共计268.24元，另一笔会计分录如下：
借：银行存款46035.78
贷：库存现金45683.35
其他应付款352.43
接着查账人员审阅了记账凭证所附的原始凭证是付款委托书一张，反映的是某单位给该公司的货款，金额为46035.78元。经审阅，检查“应收账款”明细账记录，并未发现此明细账，也没有上述这笔应收账款的记录。本应作如下销售业务的账务处理：
借：银行存款46035.78
贷：主营业务收入46035.78
很明显，被查单位所作的会计处理，截留了销售收入。这种账务处理将销售收入一部分截留在“其他应付款”账户中，其中大部分直接冲减了现金，但减少现金又没有附原始凭证，无法直接了解其去向。
此时查账人员联想到6月1日提取的现金45683.35元，与本笔冲减的现金相同。显然，这是两笔有联系的账。查账人员根据这一线索和掌握了解的情况，找到被审单位经办人，经办人声称是替某单位套取现金，但问起为何先付现金而隔半个月才收到对方通过银行划转的款项，且又无支付现金的原始凭证时，对方无言以对。最终，经办人只好说明真相。
原来，由于公司经营不善，已有2个月未发奖金。6月1日提取现金付给本单位职工奖金，共200人。对这笔支出，该公司未及时入账，致使“现金日记账”上显示的现金金额大大超过库存现金限额（实际为账实不符），直至11月2日某客户付出货款，便采用了“两头不见面、收支不入账”的手法，来达到截留收入、私分货款、偷漏税款的目的。
调账可分两种情况进行：
未进行账务决算前调账：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
已完成财务决算调账：
借：银行存款。
贷：以前年度损益调整。
2.如何查银行存款业务
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币资金。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。为保证企业业务所需资金，正确合理使用银行存款，达到提高企业资金使用效率的目的，保证企业银行存款的安全性和完整性，必须加强企业银行存款的管理。
[例]查账人员审查A企业2007年4月6日“银行存款日记账”，在搜集对账单时，发现缺少4月份的账单，于是到银行复印一份，核对发现4月6日的一笔8000元的银行收入未入账，查账人员怀疑有贪污行为。
查账人员首先采用审阅法、核对法、调整法，将审查日的银行存款日记账的账面余额与银行对账单进行调整，验证了银行账和企业银行存款日记账相符。后又将企业银行存款日记账与对账单进行核对。详细审查4月份银行存款日记账，发现企业在4月7日开出一张现金支票提出现金8000元也未入账。
然后采用询问法，查账人员针对上述这一收一付金额相符、但均未入账的疑点，对企业会计人员王某进行询问，王某如实交待了犯罪事实。
A企业购入原材料，金额160000元，用汇票结算，收到货后，根据B公司出具发货票作了账务处理：
借：原材料。
贷：银行存款。
但为了促销，B公司按购价的5%折扣通过银行汇入A企业开户行，退给A企业折扣款8000元，会计王某收到该款后，认为有机可乘，欲侵吞此折扣款，于是将银行汇款单及相关单据毁掉，并于次日开出现金支票将此款支出，装入个人口袋。月末，将4月份银行对账单销毁，以逃避检查。
最终没收赃款，并对王某处以罚款2000元，作如下账务处理：
借：银行存款。
贷：其他应收款。
营业外收入。
3.其他货币资金业务的查账
其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲，属于货币资金的一部分，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，其核算特点也不同。
[例]查账人员在审查某公司“其他货币资金——银行汇票存款”时发现，8月6日申请签发了银行汇票100000元，在8月减少汇票存款60000元，其余额一直挂账，查账人员怀疑账务处理有误。
查账人员首先采用查阅法、分析法、询证法，调阅8月5日凭证，其记录为：
借：其他货币资金——银行汇票存款。
贷：银行存款。
附银行汇票申请书回单。8月8日凭证记录为：
借：材料采购。
贷：其他货币资金——银行汇票存款。
附单据为购货发票一张。
然后查账人员分析，既然汇票已办理结算，应退回多余款。询问会计人员，据他回忆，本单位收到银行转来的多余额通知单，已作收入，其凭证为：
借：银行存款。
贷：营业外收入。
经查账人员证实，该多余额通知，就是银行退回的汇票多余额。
可见，被查单位由于工作失误，导致账务处理错误。会计人员接受查账人员指证。
被查单位作出调账处理：
借：营业外收入。
贷：其他货币资金——银行汇票存款400006.2存货业务的查账
存货是指企业所拥有的为销售或为生产过程中消耗而持有，或为销售而处于生产过程中的各种流动资产，如商品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。由于存货所涵盖的内容特别广，它在不同的企业的具体表现形态也不一样，如机器设备，在用于进行生产经营活动的企业，它是一项固定资产，然而在生产这种机器设备的企业中，它则是一项存货。所以，某项资产是否属于存货，除了看它能否在一年或一个经营周期内被销售或耗用而转换为新的资产外，还必须看企业的性质和企业持有该资产的用途而定，不能一概而论。
1.存货取得的查账
[例]某企业在购入原材料时按照购货合同规定，付款条件为：2/20、1/30、n/40，在20天后30天内付款，该批材料总额为4680000元，应享受1%折扣不含税价40000元（4000000元×1%），企业所作分录：
①2007年5月15日购入材料时：
借：材料采购——A材料。
应交税费——应交增值税（进项税额）680000
贷：应付账款。
②2007年6月10日付款时：
借：应付账款。
贷：银行存款。
查账人员看出，该企业没有享受1%折扣。查阅付款凭证时发现银行存款原始凭证为两张电汇单据，一张汇单金额为4640000元，一张金额为40000元，收款单位相同，但银行账号不同，查账人员怀疑所购折扣进行了账外循环，形成小金库。
查账人员通过查阅应付账款，验证该笔付款系冲减所购材料，调阅采购合同，查阅汇款单时发现企业将折扣40000元转入对方单位下属公司，又以现金形式提回，作为企业小金库。
企业购货中享受由销货方提供的现金折扣应作财务费用，应作调账分录：
借：银行存款。
贷：财务费用。
2.存货发出的查账
[例]查账人员在查阅某工业企业2007年度损益表时，发现该企业12月份利润水平明显低于以前各期及上年同期，经了解，该企业产品销售情况与以前各期无明显变化，怀疑其成本结转存在问题，决定进一步调查。
查账人员询问会计主管人员，了解到该企业采用加权平均法计算产成品销售成本，但在查阅“库存商品”明细账时，发现12月份采用的方法实际上是后进先出法，与以前各期采用的加权平均法不一致，再查阅“生产成本”明细账及“库存商品”明细账借方记录，发现产成品单位生产成本呈上涨趋势，特别是在12月份生产成本明显增大，经过进一步调查、核实并询问当事人，确定该企业为了在12月份多转成本200000元，采用了与以前各期不同的计价方法。
被查企业违反可比性会计原则的要求，随意变更计价方法，其结果造成当期销售成本虚增200000元，同时利润虚减200000元。
被查企业应在次年查清问题当期编制调账分录，假定该企业所得税率为25%，盈余公积提取率为10%，应付投资者利润按净收益的50%，调账分录如下：
借：库存商品——××184000
贷：应交税费——应交所得税。
以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：盈余公积。
应付股利——××67000
借：应交税费——应交所得税。
贷：银行存款。
借：应付股利——××67000
贷：银行存款。
