如果是企业向出租车公司租赁出租车，就不是配不配司机那么简单了，这需要研究该出租车与出租车公司的产权关系。如果出租车公司向出租车司机收取管理费用，而出租车属于出租车公司，这种行为属于提供陆路运输服务，纳入“营改增”的范围，须征收增值税。有些出租车公司允许出租车司机买下自己开的车，然后挂靠在公司内运营，则该营运服务不纳入本次“营改增”的范围，不缴纳增值税，即依然缴纳营业税。因此，K需要知道他们租的出租车产权人是谁，才能知道购买这种的服务，可以拿到的是增值税发票还是营业税发票。
而且，并不是出租车产权属于出租车公司的，R公司就能拿到增值税专用发票抵扣进项税。因为按照现行税法，年营业收入超过500万元的一般纳税人提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法3%的征收率来计算缴纳增值税。这样一来，R公司就不可能取得增值税专用发票，也就不能抵扣进项税了。
但即便是纳入了“营改增”的范围，即便取得了增值税专用发票，就能全额抵扣增值税了吗？答案依然是否定的。按照现行“营改增”政策，纳税人提供上下班通勤车（班车）服务，属于交通运输业。而R公司接受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。简而言之，R公司向租车公司租赁的4部大巴士和2部小汽车，由于是用做班车，属于员工福利的范畴，因此即便取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税。
至此，K同学彻底放下了筷子，陷入郁闷中。
税务小贴士
一般纳税人增值税进项抵扣的前提是取得合法的抵扣凭证，包括：1.增值税专用发票；2.进口环节海关增值税专用缴款书；3.购买和销售农产品自开票；4.铁路运输单据；5.非贸付汇代扣代缴增值税的税收通用缴款书。
但并不是一般纳税人取得了合法的增值税专用发票就可以抵扣进项税，还需要参考该项采购活动的用途，如果用于非应税项目或员工福利，则该笔进项税不得抵扣。
关于运输业“营改增”的一些问答
在六省二市进行的第二轮“营改增”中，被纳入试点地区的各省市国税局在国税总局政策框架内不断出台本地区的具体政策和规定。在一些执行口径上，各地略有不同。
笔者不断接到各地学生的来信来电，咨询“营改增”的政策情况和执行口径问题，感觉到其中有些是共性问题，因此特别做了梳理，写出来给大家了解一下。
有一个南方的学生来信说，她们公司是一家航运公司，经营远洋运输业务，适用“营改增”中的零税率，公司的增值税进项抵扣是购进备件产生的，适用17%的增值税率。她问我在办理退税时，是按购进备件17%的进项税率还是按她们公司主营运输业务11%的税率计算退税金额。打个比方，她们本月产生国际海运收入500万元，取得进项发票50万元，公司可以拿到的退税款是8.5万元（50万元×17%）还是5.5万元（50万元×11%）？
按照我国现行营业税法规，国际运输服务是可以差额征收营业税的，所以在她们公司的运输收入中，扣除了支付给其他运输企业的运费后的收入才能作为他们的销售额。
“营改增”后，如果她们公司从事的国际运输符合零税率的规定，按照《国家税务总局关于发布〈适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）〉的公告》（国家税务总局公告2013年第47号），第四条的规定：零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。所以她们公司退税为50×11%＝5.5（万元）。
她又问起船舶管理和船员管理是不是属于本次“营改增”的范围，如果属于，分别适用什么税率？
一般来说，船舶管理公司主要为船东提供船舶管理服务，包括管理、维护、确保船舶状况良好，安排代为购买船用备品备件，安排维修船舶，安排船舶保险，安排船舶检验等。这些事项的发票是直接开给船东的，船舶管理公司代为联系和付款，船东定期与船舶管理公司结算代付费用并支付管理费。
而船员管理公司主要为船东安排船员，管理在船船员工作；船员为管理公司在职或外聘员工，船员工资由船东直接支付，但船员管理公司要负责船员的选派和管理，船东定期支付管理费给船员管理公司。
根据这个学生描述的船舶管理公司的主营业务，该公司提供的服务其实是一种代理服务，船舶管理公司自己不提供修理、修配劳务，所有的修理、修配等发票都直接开给船东，如果经营范围中也包含代理业务，则我认为这是一家代理公司。而代理业务不属于本次“营改增”的试点范围。
而船员管理公司其实是提供人力资源的劳务服务，如果营业执照中有提供人力资源的内容，基本上应该确认其为劳务公司。
按照“营改增”相关政策，劳务公司未纳入试点范围。
根据现行“营改增”相关政策，注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。可以享受增值税即征即退的税收优惠政策。一位学生想知道，其服务的A公司为注册在洋山保税港区内的试点纳税人，在北京提供仓储服务能否享受增值税即征即退的税收优惠。如根据工商法规，A公司于北京提供仓储服务时应于北京办理工商登记，且应于当地办理税务登记，如办理税务登记，增值税就应该在北京缴纳了，如何在洋山保税港区即征即退呢？
按照“营改增”政策规定，注册在洋山保税港区的企业提供国内运输、仓储等服务，其纳税地点为机构所在地，因此对该企业的税收管辖权应在洋山保税港区所属税务局。这样才能到所属税务局办理即征即退，享受税收优惠。
如果在外省市提供仓储服务，按照规定需要在当地办理工商登记和税务登记，则说明在外省市办理工商登记的企业，已经不是注册在洋山保税港区，则该企业将无法享受到增值税即征即退的税收优惠。
税务小贴士
在“营改增”过程中，试点企业和主管税务机关都遇到了各种各样的问题，这里只列举了其中的几个小问题，笔者的这些解答也未必是最终答案。因为“营改增”是进行时，会随着改革的深入而出现政策的变化，还请各位读者持续关注新政策和更新知识。
“自说自划”的印花税
证券交易印花税使印花税成为除个人所得税之外在民众中知名度最高的税种，并且故事多多。故事之一就是印花税绝对是现行税种中的大师兄，这个属于行为税的税种的诞生颇有传奇色彩。
据说，在17世纪的荷兰，由于经济危机，财政收入紧缩，政府想通过增加税收来解决财政困难。但在经济不景气的情况下，当时征的税不足以实现缓解财政压力的目的，于是当局就想到了另一个办法——开征新税种。当局发布了一个公告，以高额奖金征询如何开征新税种，于是世界上唯一一个通过招标方式产生的新税种就这样诞生了。自诞生后，因为其计算简便、征收成本低、取微用宏等优点在短短数十年间迅速风靡全球，当时比较发达的资本主义国家几乎都开征了这种“征税拔毛鹅不叫”的新税种。
我国是在19世纪末20世纪初才开始征收印花税的，直到新中国成立之前，经历过若干次的暂停和继续。20世纪以来，随着经济的发展，和经济业态一样，税种也是有生命周期的，越来越多的西方发达国家已经在逐步废止印花税。
印花税票和邮票长得很像，且同样有一定的标准尺寸。笔者第一次见到一张50元的印花税票时，第一反应是：这个“邮票”的面值好大啊！现行的印花税票和邮票一样有各种特色系列，2011年国家税务总局发布了以“陕西民间工艺美术”为题材的一套9枚的印花税票。由于印花税票的印制精美，收藏界除了收藏邮票的，也有收藏印花税票的。笔者一位从事税务工作的朋友，自己筹建了一个税收博物馆，其中就收藏了清朝时期的印花税票据，颇有当时的特点。
之所以说印花税是“自说自划”，是因为其纳税行为具有自行购买、自行缴销的特点。印花税票是一种定额的税收凭证，一般情况下，纳税人根据一定时期内印花税纳税额一次性购买一定金额的印花税票，在账务处理上直接计入“管理费用”。根据应税凭证的金额计算出应该缴纳多少印花税，将这个金额的印花税票贴在凭证空白处，并用蓝色或黑色水笔在印花税票上划两根平行的线段。线段需要超过印花税票的边界，延伸到所贴的凭证上。由于企业一次性购买的印花税票是逐步消耗的，笔者在实际业务中曾经发现过私人低价倒卖企业印花税票的违法行为，这一点也体现了部分企业在内部风险控制上还有一定的提高空间。
现行的印花税暂行条例是1988年颁布的，征税的对象包括了单位和个人，对纳税人有条例列举的纳税行为按照适用的税率征收印花税。印花税是一种行为税，印花税暂行条例在税法体系中属于正列举的法规。所谓正列举就是说法规会一一列明哪些行为是要交税的，除此以外均不交税，即法无明文皆不征税。
现行税法对于印花税的缴纳地点有着明确的规定，纳税人必须在单位注册地或者个人户籍所在地、居住地的税务局去购买印花税票，跨区购买印花税票是违反税法的行为。笔者曾经接到很多学生的咨询，他们企业注册在某个行政区，其他区的一些单位打电话给他们，说可以以折扣的方式销售印花税票，折扣最低可以到6折或者6.5折，而发票可以开全额，这其中存在的差异给很多企业带来了损失，也造成了很多贪污行为。
现行法规中有四种明确的凭证，外加未明确写明的“经财政部确定征税的其他凭证”，共五种凭证需要缴纳印花税。四种明确的印花税应税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的十种经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。每种凭证的适用税率不同，最小计算单位是一角，四舍五入。
税务小贴士
印花税属于财产行为税，即纳税人发生了税法规定的行为，比如签订合同、投资等，就需要缴纳印花税。
少补多不退的印花税
随着市场经济发展，经济业态日趋丰富，经济交易和权利许可证照的凭证五花八门，因此，印花税法规在执行过程中，纳税凭证界定问题成为征纳双方存在争议最多的地方。
现在，作为权利许可证照的合法凭证很多，这些权力许可证照是否都需要按照《印花税暂行条例》的规定缴纳印花税呢？答案是否定的。税法规定的需要纳税的权力许可证照仅仅包括：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，其他各种权利许可证照均不贴花。有学生曾经咨询笔者，税务登记证是否要每年贴花？由于没有在列举的应税权力许可证照的范围，所以税务登记证和法人代码证书等都不需要贴花。
企业财务一般在每年初更换新账簿时会在每本账簿的封面上贴一枚5元的印花税票并缴销。然而如果是公司新成立，刚投入了注册资本，则还需要按照实收资本的万分之五贴花。有些企业在开始增资时，除了投入实收资本，还有部分资本溢价进入资本公积，则印花税就必须包括实收资本和资本公积的合计数。有些企业的财务人员在资本公积没有转增注册资本前就不贴印花税，这是错误的。
