2.3会计要素等式之间的关系
资产=负债＋所有者权益＋收入－费用
因为利润是月底或期末才结出来的，平时企业没有利润概念。在企业经营过程中，企业只有资产、负债、所有者权益、收入和费用这五个要素。而收入和费用的发生影响企业所有者权益。企业在一定期间实现的利润将使企业净资产增加或负债减少；反之，发生的亏损将使净资产减少或负债增加。因此，企业在会计期末结账前，这五个要素之间才有这个等量关系。它动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系，被称为会计等式扩展等式。但到会计期末收支结转后，计算出企业在一定期间实现的利润或发生的亏损，利润按规定的程序进行分配后，归入所有者权益项目，这时，上述扩展的会计等式又恢复成基本会计等式，即“资产=负债＋所有者权益”。
3、会计要素计量属性及其应用原则
财务会计确认与计量主要解决当一个会计主体发生交易或事项后应在什么时间、以什么要素、按什么金额加以记录并计入财务报表的问题。
3.1会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
3.1.1历史成本。又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.1.2重置成本。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.1.3可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
3.1.4现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
3.1.5公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
3.2会计计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
[知识运用]：
[思考与讨论]
[资料]
（1）某企业以融资租赁方式租入一项固定资产。
（2）甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行。
（3）某企业向银行借款1500万元。
（4）企业同时还与银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书。
（5）某企业用银行存款400万元购买生产用原材料。
（6）某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1000万元
[讨论]资料（1）、（2）可否作为资产确认？
资料（3）、（4）可否作为负债确认？
资料（5）、（6）可否作为费用确认？
任务4会计信息质量要求
[知识要点]：
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理进，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
1、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
4、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
4.1同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
4.2不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
5、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
6、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
7、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
8、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【资料链接】
“实质重于形式”与“谨慎性”的区别在确保会计信息真实、可靠方面，两个原则的着眼点和侧重点不同。“谨慎性”原则的“不得多计资产或收益、不得少计负债或费用”，侧重于对收入、费用的确认和计量行为进行约束，以实现会计上对纯收益（或利润）确认和计量的客观和稳妥，以免对会计信息使用人产生误导；而“实质重于形式”原则的“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”，侧重于就企业发生的经济活动内容（即企业行为）是否得到全面揭示问题提出要求，以实现会计信息的使用人能通过会计信息对企业经济活动开展的现状和企业现时的财务状况进行客观的分析与评价，以免对其产生误导。
综合练习题
一、单项选择题
1.要求会计信息必须是客观的和可验证的信息质量特征是（ ）：
A.可理解性
B.相关性
C.可靠性
D.可比性
2.会计信息的内部使用者有（ ）：
A.股东
B.首席执行官
C.供应商
D.政府机关
3.明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量
4.导致权责发生制的产生，以及预提、待摊等会计处理方法运用的前提是（ ）
A.持续经营
B.历史成本
C.会计分期
D.货币计量
5.下列各项中，体现谨慎性原则要求的是（ ）。
A.无形资产摊销
B.应收账款计提坏账准备
C.存货采用历史成本计价
D当期销售收入与费用配比
6.会计核算-般原则中，要求前后各期提供的会计信息的相关可比原则是（ ）。
A.可比性原则
B.明晰性原则
C.一贯性原则
D.及时性原则
7.企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是（ ）。
A.客观性原则
B.一贯性原则
C.可比性原则
D.实质重于形式原则
8.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（ ）。
A.主营业务收入
B.提供劳务取得的收入
C.销售材料取得的收入
D.出售无形资产取得的收益
9.下列各项中，符合资产定义的是（ ）。
A.待处理的财产损失
B.购入的某项商品
C.计划购买某项设备
D.经营租入的固定资产
10.下列各项中，属于利得的是（ ）。
A.企业销售流入的经济利益
B.出售固定资产流入的经济利益
C.出租仓库流入的经济利益
D.投资者投入的资本
二、多项选择题
1.会计信息的外部使用者包括（ ）
A.债权入
B.顾客
C.商业协会
D.竞争者
2.会计的基本假设包括（ ）
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量
3.反映财务状况的会计要素有（ ）
A.收入
B.费用；
C.资产
D.负债
4.下列组织中，可以作为一个会计主体进行会计核算的有（ ）
A.独资企业
B.企业生产车间
C.分公司
D.企业集团
5.下列各项中，属于资产要素特点的有（ ）
A.必须是企业拥有所有权
B.必须是经济资源
C.必须是有形的
D.必须是企业拥有或控制的；
6.下列各项中，属于资产范围的是（ ）
A.融资租入的设备
B.经营租入的设备；
C.委托加工商品
D.土地使用权
7.下列各项目中，属于负债的是（ ）
A.未分配利润
B.预收账款
C.公司发行的债券
D.预付账款
8..下列属于会计信息质量要求的有（ ）
A.可比性
B.可理解性
C.谨慎性
D.可靠性
9.在会计计量中，一般采用的会计计量属性是（ ）。
A.公允价值
B.现值
C.可变现净值
D.历史成本
10.下列各项目中，属于所有者权益的是（ ）
A.未分配利润
B.实收资本
C.本年利润
D.盈余公积
三、判断题
1.财务会计的目标侧重于规划未来对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。（ ）
2.财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。（ ）
3.某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须是属于企业的。（ ）
4.谨慎性原则要求企业不仅要核算可能发生的收入，也要核算可能发生的费用和损失，以对未来的风险进行充分核算。（ ）
5.企业预期的经济业务所将发生的债务，应当作为负债处理。（ ）
6.某一会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计入员的职业判断。对于同一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。（ ）
7.企业一定期间发生亏损，则其所有者权益必定减少，（ ）
8.法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（ ）
9.会计核算的可比性原则，要求同一会计主体在不同的会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和会计程序：以便不同会计期间会计信息的纵向比较。( )
10.收入最终会导致所有者权益的增加。（ ）
