（五）资源税的税收减免
资源税贯彻普遍征收、级差调节的立法原则，具体减免税规定如下：
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
（2）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。
（3）自2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30%的优惠政策，恢复按全额征税；对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。
（4）自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
（5）纳税人开采或生产应税产品过程中，因地震灾害遭受重大损失的，由受灾地区省、自治区、直辖市人民政府决定减征或免征资源税。
（六）征收管理
1.纳税义务发生时间
（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
（5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
2.纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
3.纳税地点
（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
（2）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关申报缴纳。
二、资源税的纳税筹划
（一）分开核算的纳税筹划
根据税法的规定：纳税人的减、免税项目，应当单独核算课税数量，未单独核算或者不能准确提供减、免税产品数量的，不予减税或免税。另外，纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
【例7-10】甲矿业开采企业2009年7月份共开采销售原油240万吨，开采销售原煤160万吨。适用税额为原油8元／吨，原煤2元／吨。现有两套方案进行选择：
方案一：甲企业未将原油、原煤分别核算。
方案二：甲企业将原油、原煤分别核算。
从节税的角度，该矿业开采企业应当如何选择？
解对两套方案进行分析
方案一：甲企业未将原油、原煤分别核算。该方案下，应纳资源税计算如下：
应纳资源税＝（240+160）×8＝3.200万元
方案二：甲企业将原油、原煤分别核算。该方案下，应纳资源税计算如下：
应纳资源税＝240×8+160×2＝2.240万元
方案二比方案一节税＝3.200－2.240＝960万元
由此可见，应当选择方案二。
（二）利用“折算比”的纳税筹划
税法规定：纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定折算比一般是按照同行业的平均水平确定的。
如果企业加工技术相对落后、企业综合回收率或选矿比低于同行业的综合水平时，可以不提供应税产品销售数量或移送使用数量，这样税务机关根据同行企业的平均综合回收率折算出来的应税产品数量，将会少于实际数量，从而降低资源税税负；反之，如果企业加工技术水平相对较高、企业综合回收率或选矿比高于同行业的综合水平时，则应当准确进行财务核算，向税务机关提供准确的应税产品销售数量或移送数量，从而避免不必要的税收负担。
第五节契税
一、契税的概述
契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种财产税。契税是对土地、房屋权属转移行为征收的唯一从需求方进行调节的税种。
（一）纳税义务人
契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。
（二）征税范围
契税的征税范围包括境内转移土地、房屋权属。具体包括：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。但土地、房屋的典当、继承、分拆、出租或抵押而发生的权属变动，不属于契税的征收房屋。
（三）税率
契税采用比例税率，并实行3％～5％的幅度税率。具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况确定。
（四）应纳税额的计算
按照土地、房屋权属转移的形式、定价方法的不同，契税的计税依据确定如下。
（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或其他经济利益。
（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
（3）土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。计税依据只考虑其价格的差额，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。土地使用权与房屋所有权之间相互交换，也应按照上述办法确定计税依据。
（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。
（五）契税的税收减免
（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受的土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。
（3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或免征契税。
（4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
（5）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
（6）依照我国有关法律法规以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。
经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当补缴已经减征、免征的税款。
纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内缴纳。
二、契税的纳税筹划
（一）房屋交换的纳税筹划
从立税思想上讲，契税的计税依据是转移标的（土地、房屋权属）的价值，双方交换价值相等，免纳契税，办理免征契税手续。其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。因此，纳税筹划的目的就是使交换差额较小甚至没有，从而达到降低税负的目的。
【例7-11】甲公司以价值1.000万元的办公楼来与乙公司价值1.200万元的厂房进行交换。甲向乙支付差价200万元。假设乙公司打算出资200万元对换入的办公楼进行装修，且本地契税适用税率为5％。有两套方案可供选择：
方案一：甲、乙进行产权交换，且甲向乙支付差价200万元；
方案二：甲公司在与乙公司交换之前，由甲公司先对自己的办公楼按乙公司的要求进行装修，装修费用为200万元。
从节税的角度，应当如何进行纳税筹划？
解对两套方案进行分析
方案一：甲、乙进行产权交换，且甲向乙支付差价200万元。该方案下，契税计算如下：
甲应纳契税＝200×5％＝10万元
方案二：甲公司在与乙公司交换之前，由甲公司先对自己的办公楼按乙公司的要求进行装修，装修费用为200万元。此时办公楼的价值变为1.200万元，双方交换属于等价交换，因此应纳契税＝0元。
方案二比方案一节税＝10万元
由此可见，应当选择方案二。
（二）减少涉税环节的纳税筹划
由于每发生一次土地、房屋权属转移，权属承受方就要发生一次契税的纳税行为，因此，若是可能，通过减少权属转移环节，可达到降低契税税负的目的。
【例7-12】甲、乙、丙为三方当事人，甲和丙均拥有一套价值100万元的房屋，乙欲购买甲的房屋，甲打算购买丙的房屋后出售其原有房屋。假设甲、乙、丙三方都知道各自的购房或售房供求信息，且本地契税适用税率为5％。现有两套方案可供选择：
方案一：乙购买甲的房屋，甲购买丙的房屋后出售其原有房屋；
方案二：先由甲和丙交换房屋后，再由丙将房屋出售给乙。
从节税的角度出发，应当如何进行纳税筹划？
解对两套方案进行分析
方案一：乙购买甲的房屋，甲购买丙的房屋后出售其原有房屋。该方案下，纳税情况计算如下：
乙购买甲的房屋时，乙应纳契税＝100×5％＝5万元
甲购买丙的房屋时，甲应纳契税＝100×5％＝5万元
方案二：先由甲和丙交换房屋后，再由丙将房屋出售给乙。甲和丙交换房屋所有权为等价交换，没有价格差别，不用缴纳契税。
丙将房屋出售给乙时，乙应纳契税＝100×5％＝5万元
方案二比方案一节税＝5万元
由此可见，应当选择方案二。
第六节车船税
一、车船税的概述
车船税是指对中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。
（一）纳税义务人和征税范围
车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内，拥有或管理车辆、船舶（以下简称车船）的单位和个人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。
车船税的征税范围，包括依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分车辆和船舶两大类。
（二）税目和税额
（三）应纳税额的计算
车船税各税目应纳税额的计算公式为：
（1）载客汽车和摩托车的应纳税额＝辆数×适用年税额
（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额＝自重吨位数×适用年税额
（3）船舶的应纳税额＝净吨位数×适用年税额
（4）拖船和非机动驳船的应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50%
（四）车船税的税收减免
下列车船免征车船税：
（1）非机动车船（不包括非机动驳船）。非机动车船是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆。
（2）拖拉机。
（3）捕捞、养殖渔船。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或养殖船以外类型的渔业船舶。
（4）军队、武警专用的车船。
（5）警用车船。
（6）依照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。
（7）依照我国有关法律和我国缔结或参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
（五）征收管理
1.纳税义务发生时间
车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的当月。
2.纳税期限
车船税按年申报缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
3.纳税地点
跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
二、车船税的纳税筹划
（一）利用临界点进行纳税筹划
车船使用税的税率实质上是一种全额累进的定额税率，即船舶的单位税额达到哪一个等级，即全部按相应的单位税额征税，而净吨位等级越大，适用的单位税额也越大。根据税法的规定，船舶具体适用税额为：净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元；净吨位201～2000吨的，每吨4元；净吨位2.001～10.000吨的，每吨5元；净吨位10.000吨及其以上的，每吨6元。因此对于这种形式的税率，纳税人应当充分利用临界点，避免在稍高于各级的临界点处购买船舶，否则会出现税额的大幅增长的现象。
【例7-13】甲企业欲购买一只船，现有两只船可供选择：一只船的净吨位为2.000吨，另一只船的净吨位为2.005吨。有两个方案可供选择：方案一，购买净吨位为2.000吨的船，适用税额为4元／吨；方案二，购买净吨位为2.005吨的船，适用税额为5元／吨。请对其进行纳税筹划。
解两个方案进行分析
方案一：购买净吨位为2.000吨的船，适用税额为4元／吨。
应纳车船税＝2.000×4＝8.000元
方案二：购买净吨位为2.005吨的船，适用税额为5元／吨。
应纳车船税＝2.005×5＝10.025元
方案二比方案一节税＝10025－8.000＝2.025元
因此，应当选择方案二。本案例下，虽然净吨位只相差5吨，但每年产生了2025元的纳税差异。企业应当考虑变化后某种吨位的船只所带来的收益变化和因吨位发生变化所引起的税负变化之间的关系，然后选择最佳吨位的船只。
